【知識點1】納稅義務(wù)人（★★）

（一）基本規(guī)定

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（有收入的組織＞企業(yè)）

提示：

（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）的個人投資者，繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（2）所說“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

（二）分類標準

企業(yè)所得稅納稅人的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企業(yè)。

提示：

1.居民企業(yè)（兩個標準符合一個）

（1）注冊地在境內(nèi)的企業(yè)。

（2）境外注冊、實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。

2.非居民企業(yè)（兩個標準都不符合）

（1）境外注冊，境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（非實際管理機構(gòu)）的企業(yè)。

（2）境外注冊，境內(nèi)無機構(gòu)、場所，但有來源中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

3.上述所稱“機構(gòu)、場所”，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

（3）提供勞務(wù)的場所。

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

4.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的“機構(gòu)、場所”與設(shè)在中國境內(nèi)的“實際管理機構(gòu)”完全不同，影響到納稅人身份的確定。境內(nèi)“有機構(gòu)場所”≠境內(nèi)“有實際管理機構(gòu)”。

5.非居民企業(yè)委托“營業(yè)代理人”在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

經(jīng)典小結(jié)：

企業(yè)所得稅納稅人的劃分

【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（   ）。

A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的有限責任公司

B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立有來源中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)

D.依照外國法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

【答案】ACD

【單選】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于居民企業(yè)納稅人的是（   ）。

A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的有限責任公司

B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立有來源中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)

D.依照外國法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

【答案】A

【知識點2】征稅對象（★★★）

（一）居民企業(yè)—來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅）

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得，接受捐贈所得和其他所得。（全部所得交稅）

（二）非居民企業(yè)——來源境內(nèi)的所得（有限納稅）

1、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的：應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（境內(nèi)＋境外與機構(gòu)相關(guān)）

2、未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立但取得的所得與其沒有聯(lián)系的應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

（三）所得來源地的確定

【多選】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（   ）。（2012年改）

A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得分紅所得

C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)收入

D.該銀行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入

【答案】ABC