管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400號(hào)——營運(yùn)管理

　　第一章 總則

　　第一條 為明確營運(yùn)管理基本程序，指導(dǎo)企業(yè)提升營運(yùn)管理水平，提高營運(yùn)效率和質(zhì)量，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力，實(shí)現(xiàn)營運(yùn)目標(biāo)，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會(huì)計(jì)基本指引》等，制定本指引。

　　第二條 營運(yùn)管理，是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運(yùn)目標(biāo)，各級(jí)管理者通過計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價(jià)值增值管理。

　　第三條 企業(yè)進(jìn)行營運(yùn)管理時(shí)，應(yīng)區(qū)分計(jì)劃(Planning)、實(shí)施(Design)、檢查(Check)、處理(Act)等四個(gè)階段(簡稱PDCA管理原則，下同)，形成閉環(huán)管理，使?fàn)I運(yùn)管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化。

　　第四條 營運(yùn)管理工具方法，包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標(biāo)桿管理等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要等，對(duì)不同的營運(yùn)管理工具方法進(jìn)行恰當(dāng)結(jié)合與綜合運(yùn)用，更好地實(shí)現(xiàn)營運(yùn)管理的目標(biāo)。

　　第五條 企業(yè)營運(yùn)管理工具方法的應(yīng)用程序包括營運(yùn)計(jì)劃的制定、營運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行、營運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整、營運(yùn)監(jiān)控分析與報(bào)告、營運(yùn)績效管理等。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第六條 企業(yè)營運(yùn)管理的應(yīng)用環(huán)境包括組織架構(gòu)、管理制度和流程、信息系統(tǒng)以及相關(guān)外部環(huán)境等。

　　第七條 為確保營運(yùn)管理的有序開展，企業(yè)應(yīng)建立健全營運(yùn)管理組織架構(gòu)，制定營運(yùn)管理流程，明確各管理層級(jí)或管理部門在營運(yùn)管理中的職能職責(zé)，有效組織開展?fàn)I運(yùn)計(jì)劃的制定審批、分解下達(dá)、執(zhí)行監(jiān)控、分析報(bào)告、績效管理等日常營運(yùn)管理工作。

　　第八條 企業(yè)應(yīng)建立和完善營運(yùn)管理的相關(guān)制度與流程，明確營運(yùn)管理各環(huán)節(jié)在營運(yùn)管理中的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報(bào)告等內(nèi)容。

　　第九條 企業(yè)應(yīng)建立完整的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。

　　第三章 營運(yùn)計(jì)劃的制定

　　第十條 營運(yùn)計(jì)劃，是企業(yè)指根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運(yùn)目標(biāo)的要求，從時(shí)間和空間上對(duì)營運(yùn)過程中所需要的各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營運(yùn)目標(biāo)，分配企業(yè)資源，安排營運(yùn)過程中的各項(xiàng)活動(dòng)。

　　第十一條 營運(yùn)計(jì)劃按計(jì)劃的時(shí)間可分為長期營運(yùn)計(jì)劃、中期營運(yùn)計(jì)劃和短期營運(yùn)計(jì)劃;按計(jì)劃的內(nèi)容可分為銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)、財(cái)務(wù)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和設(shè)備投資等營運(yùn)計(jì)劃。

　　第十二條 制定營運(yùn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(一)系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計(jì)劃時(shí)不僅應(yīng)考慮營運(yùn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，還要從整個(gè)系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)是整個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)小系統(tǒng);既要考慮大系統(tǒng)的利益，也要兼顧個(gè)體利益。

　　(二)平衡性原則。企業(yè)應(yīng)考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有效平衡可能對(duì)營運(yùn)過程中的研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等存在影響的各個(gè)方面，使其保持合理的比例關(guān)系。

　　(三)靈活性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮未來的不確定性，在制定計(jì)劃時(shí)保持一定的靈活性和彈性。

　　第十三條 企業(yè)在制定營運(yùn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和年度營運(yùn)目標(biāo)為指引，充分分析判斷宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時(shí)還應(yīng)評(píng)估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等環(huán)節(jié)的營運(yùn)能力，客觀評(píng)估自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)等。

　　第十四條 企業(yè)在制定營運(yùn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)開展?fàn)I運(yùn)預(yù)測(cè)，將其作為營運(yùn)計(jì)劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù)。

　　第十五條 營運(yùn)預(yù)測(cè)，是指通過收集整理歷史信息和實(shí)時(shí)信息，恰當(dāng)運(yùn)用科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過程。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)用多種管理工具方法制定營運(yùn)計(jì)劃的，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇單獨(dú)或綜合應(yīng)用預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、價(jià)值樹、標(biāo)桿管理等管理工具方法;同時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用本量利分析、敏感分析、邊際分析等管理會(huì)計(jì)工具，為營運(yùn)計(jì)劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地制定營運(yùn)計(jì)劃，充分考慮各層次營運(yùn)目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、管理指標(biāo)等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成涵蓋各價(jià)值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合的、短期與長期相結(jié)合的目標(biāo)體系和行動(dòng)計(jì)劃。

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式制定營運(yùn)計(jì)劃，充分調(diào)動(dòng)全員積極性，通過溝通、討論達(dá)成共識(shí)。

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)營運(yùn)管理流程，對(duì)營運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行逐級(jí)審批。企業(yè)各部門應(yīng)在已經(jīng)審批通過的營運(yùn)計(jì)劃基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定各自的業(yè)務(wù)計(jì)劃，并按流程履行審批程序。

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)對(duì)未來的不確定性進(jìn)行充分的預(yù)估，在科學(xué)營運(yùn)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定多方案的營運(yùn)計(jì)劃，以便應(yīng)對(duì)未來不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

　　第四章 營運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行

　　第二十一條 經(jīng)審批的營運(yùn)計(jì)劃應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)應(yīng)逐級(jí)分解營運(yùn)計(jì)劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求分解落實(shí)到各下級(jí)企業(yè)或部門、崗位或員工，確保營運(yùn)計(jì)劃得到充分落實(shí)。

　　第二十二條 經(jīng)審批的營運(yùn)計(jì)劃應(yīng)分解到季度、月度，形成月度的營運(yùn)計(jì)劃，逐月下達(dá)、執(zhí)行。各執(zhí)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)月度的營運(yùn)計(jì)劃組織開展各項(xiàng)營運(yùn)活動(dòng)。

　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機(jī)制，及時(shí)記錄營運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保營運(yùn)計(jì)劃有效執(zhí)行。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)在月度營運(yùn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，開展月度、季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)，實(shí)時(shí)反映滾動(dòng)營運(yùn)計(jì)劃所對(duì)應(yīng)的實(shí)際營運(yùn)狀況，為企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。

　　第五章 營運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整

　　第二十五條 企業(yè)的營運(yùn)計(jì)劃一旦批準(zhǔn)下達(dá)，一般不予調(diào)整。宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)營運(yùn)狀況與預(yù)期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時(shí)對(duì)營運(yùn)計(jì)劃做出調(diào)整，使?fàn)I運(yùn)目標(biāo)更加切合實(shí)際。

　　第二十六條 企業(yè)在營運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行過程中，應(yīng)關(guān)注和識(shí)別所存在的各種不確定因素，分析和評(píng)估其對(duì)企業(yè)營運(yùn)的影響，適時(shí)啟動(dòng)調(diào)整原計(jì)劃的有關(guān)工作，確保企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)更加切合實(shí)際，更合理地進(jìn)行資源配置。

　　第二十七條 企業(yè)在進(jìn)行營運(yùn)計(jì)劃調(diào)整的決策時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析和評(píng)估營運(yùn)計(jì)劃調(diào)整方案對(duì)企業(yè)營運(yùn)的影響，包括對(duì)短期的資源配置、營運(yùn)成本、營運(yùn)效益等的影響以及對(duì)長期戰(zhàn)略的影響。

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)建立營運(yùn)計(jì)劃調(diào)整的流程和機(jī)制，規(guī)范營運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整活動(dòng)。營運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整應(yīng)由具體執(zhí)行企業(yè)提出調(diào)整申請(qǐng)，層層審批，批準(zhǔn)后下達(dá)正式文件。

　　第六章 營運(yùn)監(jiān)控分析與報(bào)告

　　第二十九條 為了強(qiáng)化營運(yùn)監(jiān)控，確保企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)的順利完成，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運(yùn)監(jiān)控體系;并按照PDCA的管理原則，不斷優(yōu)化營運(yùn)監(jiān)控體系的各項(xiàng)機(jī)制，做好營運(yùn)監(jiān)控分析工作。

　　第三十條 企業(yè)的營運(yùn)監(jiān)控分析，是指以本期財(cái)務(wù)和管理指標(biāo)為起點(diǎn),通過指標(biāo)分析查找異常,并進(jìn)一步揭示差異所反映的營運(yùn)缺陷,追蹤缺陷成因,提出并落實(shí)改進(jìn)措施,不斷提高企業(yè)營運(yùn)管理水平。

　　第三十一條 營運(yùn)管理監(jiān)控的基本任務(wù)是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和糾正偏差。

　　(一)發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行中的問題。

　　(二)分析偏差。企業(yè)對(duì)營運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差原因進(jìn)行研究，采取針對(duì)性的措施。

　　(三)糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對(duì)性的糾偏對(duì)策，使企業(yè)營運(yùn)過程中活動(dòng)按既定的營運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行，或者按照本指引第四章對(duì)營運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　第三十二條 企業(yè)營運(yùn)監(jiān)控分析應(yīng)至少包括發(fā)展能力、盈利能力、償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及生產(chǎn)能力、管理能力等方面的非財(cái)務(wù)內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運(yùn)特點(diǎn)，通過趨勢(shì)分析、對(duì)標(biāo)分析等工具方法，建立完善營運(yùn)監(jiān)控分析指標(biāo)體系。

　　第三十三條 企業(yè)營運(yùn)分析的一般步驟包括：

　　(一)明確營運(yùn)目的，確定有關(guān)營運(yùn)活動(dòng)的范圍;

　　(二)全面收集有關(guān)營運(yùn)活動(dòng)的資料，進(jìn)行分類整理;

　　(三)分析營運(yùn)計(jì)劃與執(zhí)行的差異，追溯原因;

　　(四)根據(jù)差異分析采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，并進(jìn)行分析和報(bào)告。

　　第三十四條 企業(yè)應(yīng)將營運(yùn)監(jiān)控分析的對(duì)象、目的、程序、評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議形成書面分析報(bào)告。分析報(bào)告按照分析的范圍及內(nèi)容可以分為綜合分析報(bào)告、專題分析報(bào)告和簡要分析報(bào)告;按照分析的時(shí)間分為定期分析報(bào)告和不定期分析報(bào)告。

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)警、督辦、跟蹤等營運(yùn)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)對(duì)營運(yùn)監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行通報(bào)、預(yù)警，按照PDCA管理原則督促相關(guān)責(zé)任人將工作舉措落實(shí)到位。

　　第三十六條 企業(yè)可以建立信息報(bào)送、收集、整理、分析、報(bào)告等日常管理機(jī)制，保證信息傳遞的及時(shí)性和可靠性;建立營運(yùn)監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、營運(yùn)監(jiān)控信息報(bào)告體系等，保證營運(yùn)監(jiān)控分析工作的順利開展。

　　第七章 營運(yùn)績效管理

　　第三十七條 企業(yè)可以開展?fàn)I運(yùn)績效管理，激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)營運(yùn)管理目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

　　第三十八條 企業(yè)可以建立營運(yùn)績效管理委員會(huì)、營運(yùn)績效管理辦公室等不同層級(jí)的績效管理組織，明確績效管理流程和審批權(quán)限，制定績效管理辦法、實(shí)施細(xì)則等績效管理制度。

　　第三十九條 企業(yè)可以以營運(yùn)計(jì)劃為基礎(chǔ)，制定績效管理指標(biāo)體系，明確績效指標(biāo)的定義、計(jì)算口徑、統(tǒng)計(jì)范圍、績效目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)周期、評(píng)價(jià)流程等內(nèi)容，確?？冃е笜?biāo)具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、相關(guān)以及具有明確期限。

　　第四十條 績效管理指標(biāo)應(yīng)以企業(yè)營運(yùn)管理指標(biāo)為基礎(chǔ)，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)的落實(shí)。

　　第八章 附 則

　　第四十一條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。