管理會計應(yīng)用指引第401號——本量利分析

　　第一章 總 則

　　第一條 本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)，運用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預(yù)測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本;“量”是指業(yè)務(wù)量，一般是指銷售量;“利”一般是指營業(yè)利潤。

　　第二條 本量利分析的基本公式如下:

　　營業(yè)利潤=(單價-企業(yè)變動成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本

　　本公式反映了價格、成本、業(yè)務(wù)量等因素之間的相互關(guān)系。

　　第三條 本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。

　　第四條 本量利分析的應(yīng)用環(huán)境參見《管理會計應(yīng)用指引第 400號——營運管理》。

　　第五條 企業(yè)在營運計劃的制定、調(diào)整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應(yīng)用到本量利分析。

　　第二章 應(yīng)用程序

　　第六條 本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析、敏感性分析、邊際分析等。

　　第七條 盈虧平衡分析也稱保本分析，是指分析測定盈虧平衡點以及有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是，通過計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量，分析項目對市場需求變化的適應(yīng)能力等。

　　盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。

　　第八條 單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　(一)單一產(chǎn)品的盈虧平衡點分析(公式法)：

　　盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=固定成本/(單價-企業(yè)變動成本)盈虧平衡點的銷售額=單價×盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量盈虧平衡點的銷售額=固定成本/(1—變動成本率)

　　或 盈虧平衡點的銷售額=固定成本/邊際貢獻率邊際貢獻率+變動成本率=1

　　企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于保本狀態(tài);企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

　　(二)單一產(chǎn)品的盈虧平衡點分析(圖示法)：

　　企業(yè)可以使用本量利關(guān)系圖進行分析。本量利關(guān)系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見附錄)。

　　第九條 產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額的比重進行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻率，從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點。

　　某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重=該產(chǎn)品的銷售額/各種產(chǎn)品的銷售額合計

　　盈虧平衡點的銷售額=固定成本/(1—綜合變動成本率)

　　或盈虧平衡點的銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻率

　　綜合邊際貢獻率=1-變動成本率

　　企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點時，企業(yè)處于盈利狀態(tài);企業(yè)銷售額低于盈虧平衡點時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運用產(chǎn)品組合的盈虧平衡點分析優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高獲利水平。

　　第十條 目標(biāo)利潤分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上，計算為達到目標(biāo)利潤所需達到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該方法應(yīng)反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。

　　目標(biāo)利潤分析包括單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析和產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析重在分析每個要素的重要性。產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合。

　　第十一條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場情況、宏觀經(jīng)濟背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標(biāo)利潤。

　　第十二條 企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在假定其他因素不變時，通常應(yīng)提高銷售數(shù)量或銷售價格，降低固定成本或企業(yè)變動成本。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析公式如下：

　　實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量=(目標(biāo)利潤+固定成本)/(單價-企業(yè)變動成本)

　　實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=單價×實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量

　　或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(目標(biāo)利潤+固定成本)/ 邊際貢獻率

　　企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進行如何提高銷售量的策略分析時，可以根據(jù)市場情況的變化對銷售價格進行調(diào)整，降價通?？赡艽龠M銷售量的增加，提價通?？赡苁逛N售量下降;在市場需求極為旺盛的情況下，可以通過增加固定成本支出(如廣告費、租賃設(shè)備等)、擴大生產(chǎn)能力來擴大銷售量。

　　第十三條 產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析通常采用以下方法：

　　在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析基礎(chǔ)上，依據(jù)分析結(jié)果進行優(yōu)化調(diào)整，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合。基本分析公式如下：

　　實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(綜合目標(biāo)利潤+固定成本)/(1-綜合變動成本率)

　　實現(xiàn)目標(biāo)利潤率的銷售額=固定成本/(1-綜合變動成本率-綜合目標(biāo)利潤率)

　　企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時，在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產(chǎn)品的產(chǎn)量。

　　第十四條 敏感性分析參見《管理會計應(yīng)用指引第 402 號——敏感性分析》。

　　第十五條 邊際分析參見《管理會計應(yīng)用指引第 403 號——邊際分析》。

　　第三章 應(yīng)用評價

　　第十六條 本量利分析方法廣泛應(yīng)用于規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟活動和營運決策等方面，具有簡便易行、通俗易懂和容易掌握等優(yōu)點。

　　第十七條 本量利分析僅考慮單因素變化的影響，是一種靜態(tài)分析方法，且對成本性態(tài)較為依賴。

　　第四章 附 則

　　第十八條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。