第三章 負 債

　　第六十條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　第六十一條 金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應付債券、 長期準備金和其他長期負債等。

　　第一節(jié) 流 動 負 債

　　第六十二條 流動負債，是指將在1年(含1年)內(nèi)償還的債務。

　　第六十三條 金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、1年(含1年)以下的定期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應付利息、應付傭金、應付手續(xù)費、預收保費、應付分?？?、預收分保賠款、應付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準備金、未到期責任準備金、存入分保準備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應付款項、應付工資、應交稅金、其他暫收應付款項和預提費用等。

　　(一)活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。單位和居民個人活期存款應按實際存入的款項入賬。

　　(二)向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應按實際借入款項入賬。

　　(三)票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應按票面金額入賬。

　　(四)同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項。 同業(yè)存款應按實際存入本企業(yè)的款項入賬。

　　(五)同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應按實際拆入的款項入賬。

　　(六)應付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應支付給單位和個人的利息。應付利息應按已計但尚未支付的金額入賬。

　　(七)應付傭金，是指金融企業(yè)應向個人代理人和保險經(jīng)紀公司支付的報酬。應付傭金應按實際發(fā)生額入賬。

　　(八)應付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的報酬。應付手續(xù)費應按實際發(fā)生額入賬。

　　(九)預收保費，是指金融企業(yè)在保險責任生效前向投保人預收的保險費。預收保費應按實際發(fā)生額入賬。

　　(十)應付分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應付款項。應付分?？?應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

　　(十一)預收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務按保險合同約定預收的分保賠款。預收分保賠款應于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

　　(十二)應付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應付給保戶的紅利。應付保戶紅利應按實際發(fā)生額入賬。

　　(十三)存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。存入保證金應按實際存入的金額入賬。

　　(十四)未決賠款準備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按規(guī)定對未決賠款提存的準備金。未決賠款準備金，應于期末按估計保險賠款額入賬。

　　(十五)未到期責任準備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)(含1年)的保險業(yè)務，為承擔未來保險責任而按規(guī)定提取的準備金。未到期責任準備金，應于期末按保險精算結(jié)果入賬。

　　(十六)存入分保準備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存入分保準備金應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

　　(十七)質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應按實際借入的款項入賬。

　　(十八)代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證券而由客戶交存的款項。代買賣證券款應按實際收到的金額入賬。

　　(十九)代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應按實際發(fā)生額入賬。

　　(二十)代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務而收到委托單位預付的 兌付資金。代兌付債券款應按實際收到的款項入賬。

　　(二十一)賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務所融入的資金。賣出回購證券款應當按照賣出證券實際收到的金額入賬。

　　第六十四條 各種短期存款、借款、短期應付債券等，應當按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計提利息，計入損益。

　　第二節(jié) 應 付 債 券

　　第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債 處理;債券發(fā)行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。

　　第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前，應按 一般應付債券進行處理。當可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn);可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

　　第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可 能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

　　第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

　　第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、借 款折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

　　除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期損益。

　　本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理：

　　(一)因借款而發(fā)生的輔助費用的處理

　　1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)時，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費用，將發(fā)生金額較大的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息)，直接計入所購建固定資產(chǎn)的成本;將發(fā)生金額較小的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息)，直接計入當期損益。

　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額 較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當期損益。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入損益。

　　(二)借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

　　1.當同時滿足以下三個條件時，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔帶息債務形式發(fā)生的支出);

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷 ，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期利息支出。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)]

　　為簡化計算,也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　資本化率的確定原則為：金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時，資本化率為該 項借款的利率;金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)

　　會計期間涵蓋的天數(shù)]

　　為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　在計算加權(quán)平均利率時，如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(或溢價)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　3.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期利息支出。

　　4.金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當期利息支出。

　　5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理;募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計加權(quán)平均數(shù)時，應將以非借款方式募集的資金扣除。

　　6.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必需的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當期損益;如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期損益。

　　7.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期損益，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。

　　如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。

　　當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入當期損益。

　　第七十條 本制度所稱的達到預定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已達到 購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)：

　　(一)資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成;

　　(二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時;

　　(三)該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;

　　(四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。