六、關(guān)于在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露

　　(一)合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息

　　存在重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地。(2)企業(yè)與合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)，以及合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性等。(3)企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

　　對(duì)于重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)可以采用表 4 的格式披露合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息。

　　(二)重要的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息

　　對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露基礎(chǔ)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方法，從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)收到的股利，以及合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息，包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、綜合收益總額等。由于企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的參與程度更高，對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露的信息有：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物;財(cái)務(wù)費(fèi)用(能夠區(qū)分利息收入和利息費(fèi)用的，分別披露利息收入和利息費(fèi)用);所得稅費(fèi)用。

　　企業(yè)對(duì)重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過(guò)程。企業(yè)對(duì)上述合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。

　　對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采用表5 的格式披露合營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。

　　本表數(shù)據(jù)來(lái)源于重要合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不是根據(jù)持股比例計(jì)算出來(lái)的金額。

　　來(lái)源于合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過(guò)一定調(diào)整，例如，以取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整，或者因被投資方與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致而對(duì)被投資方財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的調(diào)整等，但不需要抵銷企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易。假設(shè)甲公司是對(duì)乙企業(yè)享有共同控制的合營(yíng)方，在取得對(duì)乙企業(yè)的投資時(shí)，乙企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元，剩余攤銷年限為 10 年。在編制上表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)以 600 萬(wàn)元為基礎(chǔ)調(diào)整乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，按調(diào)整后的金額填列“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，以及“綜合收益”項(xiàng)目等。

　　本表還包括企業(yè)當(dāng)期從合營(yíng)企業(yè)收到的股利、存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的投資的公允價(jià)值等信息，以及按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過(guò)程。本表中的“調(diào)整事項(xiàng)”包括取得投資時(shí)形成的商譽(yù)，即取得投資時(shí)企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有合營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額，還包括抵銷企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易、減值準(zhǔn)備等其他事項(xiàng)。

　　對(duì)于重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采用表6 的格式披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。除了在披露項(xiàng)目上簡(jiǎn)化外，表 6 的內(nèi)容和編制方法與表 5 一致。

　　企業(yè)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法以外的其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，需要區(qū)分兩種情況：(1)企業(yè)是投資性主體的，不需要披露合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。(2)企業(yè)不是投資性主體的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所披露的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息直接來(lái)源于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要經(jīng)過(guò)調(diào)整，也不包括調(diào)節(jié)過(guò)程。

　　企業(yè)在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益(或權(quán)益的一部分)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的上述主要財(cái)務(wù)信息。

　　(三)不重要的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的匯總財(cái)務(wù)信息

　　企業(yè)在單個(gè)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)兩類披露下列信息：(1)按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)。(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。

　　對(duì)于不重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)可以采用表 7 的格式披露匯總財(cái)務(wù)信息。

　　(四)與企業(yè)在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息

　　1. 對(duì)轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制

　　合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。例如，某聯(lián)營(yíng)企業(yè)與銀行(銀行是獨(dú)立第三方，不是聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方)簽訂借款合同，合同約定：如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)未能清償?shù)狡趥鶆?wù)，就不能向其投資方支付股利。在這種情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)向企業(yè)(投資方)轉(zhuǎn)移資金的能力就受到了限制，如果該項(xiàng)限制屬于重大限制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)限制的性質(zhì)和程度。

　　2. 超額虧損

　　企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表 8 的格式披露企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的超額虧損，也可以用文字形式披露相關(guān)信息。

　　表 8 企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生超額虧損的分擔(dān)額

　　【例 9】甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2×14 年度，乙公司發(fā)生巨額虧損。甲公司在其 2×14 年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)披露如下：2×14 年度乙公司虧損 10000 萬(wàn)元，本公司按照持股比例應(yīng)分擔(dān)損失 4000 萬(wàn)元，但本公司對(duì)乙公司權(quán)益投資的賬面價(jià)值僅為 3500 萬(wàn)元，本公司不存在長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的權(quán)益項(xiàng)目，本公司確認(rèn)了 3500 萬(wàn)元的投資損失，當(dāng)期未確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為 500 萬(wàn)元，本期末累積未確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為 500 萬(wàn)元。

　　甲公司也可以采用表格的形式披露(見(jiàn)表 9)。