一、 總體要求

投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，可以有不同的分類。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等。權(quán)益性投資按對(duì)被投資單位的影響程度劃分，可以分為對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”)規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認(rèn)和計(jì)量。其他投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則”)等相關(guān)準(zhǔn)則。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品)持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)即使符合持有待售條件也應(yīng)繼續(xù)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。

一般而言，企業(yè)對(duì)外投資的法律形式要件都體現(xiàn)了其實(shí)質(zhì)的投資意圖和性質(zhì)。然而，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)投資模式日趨多元化，除傳統(tǒng)的純粹債權(quán)或者純粹權(quán)益投資外，不少企業(yè)的投資模式同時(shí)具備債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，增大了識(shí)別和判斷的難度。例如，A 公司于 2011 年 1 月出資 1.2 億元對(duì) B 合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后 A 公司持有 B 合伙企業(yè) 30%的權(quán)益

同時(shí)約定 B 合伙企業(yè)在 2011 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別以固定價(jià)格 6000 萬(wàn)元和 1.2 億元向 A 公司贖回 10%、20%的權(quán)益。上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A 公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述 A 公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時(shí)間以固定的金額退出，退出時(shí)間也較短(全部退出日距初始投資日也僅有 2 年)。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A 公司實(shí)際上僅承擔(dān)了 B 合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是 B 合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于 A公司接受 B 合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、 關(guān)于適用范圍

明確界定長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍，是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行正確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下幾個(gè)方面：

(一)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。關(guān)于控制和相關(guān)活動(dòng)的理解及具體判斷，見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”)及其應(yīng)用指南(2014)的相關(guān)內(nèi)容。

(二)投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。關(guān)于共同控制和合營(yíng)企業(yè)的理解及具體判斷，見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》(以下簡(jiǎn)稱“合營(yíng)安排準(zhǔn)則”)及其應(yīng)用指南(2014)的相關(guān)內(nèi)容。

(三)投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位 20%以上但低于 50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

三、 關(guān)于重大影響的判斷

企業(yè)通常可以通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

(一)在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過(guò)該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。

(二)參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。這種情況下，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。

(三)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

(四)向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

(五)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

四、 關(guān)于設(shè)置的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的主要賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，一般需要設(shè)置以下科目：

(一)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”本科目核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，借記本科目(投資成本)，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表寧的賬面價(jià)值的份額，借記本科目(投資成本)，按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”;如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購(gòu)買日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目(投資成本)，按付出的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(如資產(chǎn)處置費(fèi)用)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目或借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購(gòu)買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，借記本科目(投資成本)，按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(2)以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等處置非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的科目。

(3)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

(4)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(投資成本)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中企業(yè)享有的份額，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限;還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限;除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。

收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

③發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目和本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。

④被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目(其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng))，貸記“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”科目。

(5)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí).應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

4. 本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

(二)“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

4. 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

(三)“應(yīng)收股利”本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。

(1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

(2)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4. 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

(四)“投資收益”

本科目核算企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。

本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

投資收益的主要賬務(wù)處理。

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中企業(yè)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。

被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額未超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值或分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期凈投資的，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”等科目，貸記本科目。

(3)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記本科目。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

4. 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。