一、 總體要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》(以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”)明確界定了職工和職工薪酬的含義，規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，以真實(shí)、完整地反映企業(yè)發(fā)生的人工成本。

本準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬應(yīng)當(dāng)分類為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)職工薪酬的性質(zhì)，對(duì)職工薪酬進(jìn)行合理分類，作為職工薪酬會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。

對(duì)于短期薪酬，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)存在帶薪缺勤的，應(yīng)當(dāng)將帶薪缺勤分類為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。對(duì)于累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。對(duì)于非累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。長(zhǎng)期帶薪缺勤則應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于離職后福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)，并歸屬于職工提供服務(wù)的期間;因設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本;因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

對(duì)于辭退福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)和確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于其他長(zhǎng)期職工福利，本準(zhǔn)則規(guī)定其他長(zhǎng)期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬，具體包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃(或長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃)等。企業(yè)對(duì)于符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長(zhǎng)期職工福利，應(yīng)當(dāng)適用離職后福利中設(shè)定提存計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于其他情形，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分別短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利披露相關(guān)信息，并在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)予以恰當(dāng)列示。

二、 關(guān)于適用范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的要求對(duì)短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利等職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

對(duì)于企業(yè)年金基金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)——企業(yè)年金基金》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于企業(yè)向其職工發(fā)放的以股份為基礎(chǔ)的支付，屬于職工薪酬范疇，但其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付》的相關(guān)規(guī)定。

三、 關(guān)于職工和職工薪酬的定義

(一)職工的定義

本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：

與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

(二)職工薪酬的定義

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

1. 短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利的范疇。

短期薪酬主要包括：

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中，

企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(2)職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

(4)住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。

(6)短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(7)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(8)其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。