【例 8】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×14 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從 2×15 年 1 月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。

辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于 2×14 年 12 月 10 日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表 3 所示。

2×14 年 12 月 31 日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表 4 所示。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表 4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為 123 名，預(yù)計補(bǔ)償總額為 1 400 萬元，則企業(yè)在 2×14 年(辭退計劃是 2×14 年 12 月 10 日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：管理費用 14 000 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000

七、 關(guān)于其他長期職工福利的確認(rèn)和計量

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

服務(wù)成本。

其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

為了簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限;與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。

八、 關(guān)于職工薪酬的披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動性，對職工薪酬負(fù)債按照流動和非流動進(jìn)行分類列報。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計劃負(fù)債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提存計劃條件的負(fù)債、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項下“應(yīng)付職工薪酬”項目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計劃凈負(fù)債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債項下單獨列示。

對于重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，企業(yè)如在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動表“(四)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項下“3. 盈余公積彌補(bǔ)虧損”和“4. 其他”項目之間增設(shè)“4. 結(jié)轉(zhuǎn)重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”項目(“其他”項目序號順延)加以列示。

(一)短期薪酬的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期薪酬有關(guān)的下列信息：

應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。

應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應(yīng)付未付金額。

應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。

為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。

依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。

其他短期薪酬。

具體披露格式如表 5 所示。涉及上述第 4、第 5 項計算依據(jù)的，還需要額外披露。表 5

(二)離職后福利的披露

1. 設(shè)定提存計劃的披露要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)、當(dāng)期繳費金額以及期末應(yīng)付未付金額。其中，設(shè)定提存計劃的當(dāng)期繳費金額和期末應(yīng)付未付金額的具體披露格式見表 6。

表 6

2. 設(shè)定受益計劃的披露要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與設(shè)定受益計劃有關(guān)的下列信息：

(1)設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益計劃的特征，通常包括設(shè)定受益計劃所提供的福利的性質(zhì)、企業(yè)在該計劃管理中的職責(zé)、國家對該類計劃的監(jiān)管要求等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益計劃相關(guān)的風(fēng)險，即設(shè)定受益計劃使企業(yè)面臨的風(fēng)險，并重點關(guān)注企業(yè)特有或計劃特有的異常風(fēng)險，以及重要風(fēng)險的集中程度。例如，如果某企業(yè)的設(shè)定受益計劃資產(chǎn)主要投資于房地產(chǎn)，則該計劃可能導(dǎo)致企業(yè)面臨集中的房地產(chǎn)市場風(fēng)險。企業(yè)如有對計劃的修改或結(jié)算的，還應(yīng)當(dāng)披露修改或結(jié)算計劃的有關(guān)情況。

(2)設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認(rèn)的金額及其變動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益凈負(fù)債(或凈資產(chǎn))及其組成部分，以及設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本及其組成部分的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)情況。具體披露格式如表 7 所示。

企業(yè)不存在計劃資產(chǎn)的，無需披露表 7 中的“設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值”欄和“計劃資產(chǎn)的公允價值”欄。

企業(yè)存在計劃資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照計劃資產(chǎn)的性質(zhì)和風(fēng)險按類別披露計劃資產(chǎn)的公允價值，具體披露格式如表 8 所示。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明各類計劃資產(chǎn)是否存在活躍市場公開報價。

表 8

注：①按行業(yè)類型或公司規(guī)模或地域等分類;

②按債務(wù)工具發(fā)行人類型或信用評級或地域等分類。

(3)設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響設(shè)定受益計劃未來繳存金額的有關(guān)籌資政策和計劃、下一會計年度預(yù)期將繳存的金額，并披露設(shè)定受益義務(wù)有關(guān)到期情況的信息，如設(shè)定受益義務(wù)的加權(quán)平均期間、對有關(guān)福利支付的到期日分析等。

(4)設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露精算估計所采用的重大假設(shè)，具體披露格式如表 9 所示。

表 9

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照表 9 所列的重大精算假設(shè)，披露各項重大精算假設(shè)對設(shè)定受益義務(wù)的敏感性分析，并披露用于編制敏感性分析的方法和假設(shè)，以及有關(guān)方法的局限性。企業(yè)用于編制敏感性分析的方法和假設(shè)如發(fā)生了變動，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一事實，并說明變動的理由。

(三)辭退福利的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露本年度因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。

【例 9】承【例 8】，甲公司應(yīng)當(dāng)在 2×14 年財務(wù)報表附注中披露有關(guān)辭退福利的信息如下：本公司本年度因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利為 1 400 萬元，期末應(yīng)付未付金額為 1 400 萬元。

(四)其他長期職工福利的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計算依據(jù)。

九、 關(guān)于銜接規(guī)定

對于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理;但是，企業(yè)比較財務(wù)報表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。