第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱環(huán)境事項(xiàng)是指：

　　(一)被審計(jì)單位按照有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)(以下簡(jiǎn)稱環(huán)境法律法規(guī))或合同要求，或自愿為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源而采取的措施;

　　(二)因違反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果;

　　(三)環(huán)境的破壞對(duì)他人或自然資源造成的后果;

　　(四)法律法規(guī)規(guī)定的代償責(zé)任，包括由原使用者(或所有者)造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任。

　　第四條 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：

　　(一)因環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　(二)因沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或訴訟費(fèi)用，或支付罰款等;

　　(三)某些被審計(jì)單位，如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護(hù)義務(wù);

　　(四)被審計(jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)推定義務(wù);

　　(五)被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債;

　　(六)在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

　　第五條 對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(包括披露，下同)是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的職業(yè)判斷。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實(shí)施的審計(jì)程序也不足以就被審計(jì)單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，或與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。

　　第二章 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第一節(jié) 了解環(huán)境保護(hù)要求和問題

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)要求和問題：

　　(一)所處行業(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括已有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn);

　　(二)所處行業(yè)通常面臨的環(huán)境保護(hù)問題;

　　(三)適用于被審計(jì)單位的環(huán)境法律法規(guī);

　　(四)被審計(jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、技術(shù)、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列;

　　(五)監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取的行動(dòng)或發(fā)布的報(bào)告是否對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響;

　　(六)被審計(jì)單位為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源擬采取的措施;

　　(七)被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)遭受處罰和訴訟的記錄及其原因;

　　(八)是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟;

　　(九)所投保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。