第三章 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第二十七條 針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　(一)詢問(wèn)管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員，包括詢問(wèn)被審計(jì)單位商業(yè)保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境事項(xiàng);

　　(二)檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄;

　　(三)利用環(huán)境專家的工作;

　　(四)利用環(huán)境審計(jì)的工作;

　　(五)利用內(nèi)部審計(jì)的工作;

　　(六)執(zhí)行分析程序;

　　(七)檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;

　　(八)檢查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(九)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性;

　　(十)獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書(shū)面聲明。

　　第二十八條 由于確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境事項(xiàng)的結(jié)果存在下列困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷顯得尤為重要：

　　(一)環(huán)境問(wèn)題從發(fā)生到被識(shí)別通常經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間;

　　(二)由于會(huì)計(jì)估計(jì)建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)不存在既定的模式，或會(huì)計(jì)估計(jì)在很大的區(qū)間內(nèi)似乎都是合理的;

　　(三)環(huán)境法律法規(guī)不斷變化，對(duì)其解釋可能面臨困難或不明確;

　　(四)除法定義務(wù)或合同義務(wù)引起的負(fù)債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負(fù)債。

　　第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄：

　　(一)治理層及專職負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要或工作記錄;

　　(二)包含環(huán)境事項(xiàng)的公開(kāi)行業(yè)信息;

　　(三)環(huán)境專家報(bào)告，如場(chǎng)地評(píng)估報(bào)告、環(huán)境影響研究報(bào)告;

　　(四)環(huán)境審計(jì)報(bào)告;

　　(五)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;

　　(六)盡職調(diào)查報(bào)告;

　　(七)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告及被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件;

　　(八)可獲取的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)公開(kāi)記錄或規(guī)劃;

　　(九)被審計(jì)單位的環(huán)境績(jī)效報(bào)告;

　　(十)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和律師的往來(lái)函件。

　　第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用環(huán)境專家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)--利用專家的工作》的規(guī)定，考慮環(huán)境專家的工作對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性、經(jīng)驗(yàn)和聲譽(yù)。

　　第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境審計(jì)的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)--利用專家的工作》的規(guī)定，考慮利用環(huán)境審計(jì)工作的適當(dāng)性。