第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任以及對審計報告的影響，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，財務(wù)報表是基于被審計單位持續(xù)經(jīng)營并在可預(yù)見的將來繼續(xù)經(jīng)營下去的假設(shè)編制的。

　　通用目的財務(wù)報表是運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的，除非管理層計劃清算被審計單位、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。特殊目的財務(wù)報表可以根據(jù)需要按照(或不按照)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制(例如，在特定國家或地區(qū)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與某些按照計稅核算基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表無關(guān))。

　　如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，則被審計單位對其資產(chǎn)和負(fù)債的記錄是建立在正常經(jīng)營過程中能夠變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的基礎(chǔ)上的。

　　第三條 某些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如我國企業(yè)會計準(zhǔn)則)明確要求管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規(guī)定。

　　第四條 其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估。然而，如本準(zhǔn)則第二條所述，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。

　　第五條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有不確定性。下列因素與管理層的判斷相關(guān)：

　　(一)某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠(yuǎn)，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加。因此，大多數(shù)明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定了管理層應(yīng)當(dāng)考慮所有可獲得信息的期間；

　　(二)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷；

　　(三)對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎(chǔ)。管理層作出的判斷在當(dāng)時情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導(dǎo)致事項或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。

　　第六條 注冊會計師的責(zé)任是，就管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出結(jié)論，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

　　第七條 如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。相應(yīng)地，注冊會計師未在審計報告中提及與被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的重大不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。