第六節(jié) 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　第二十條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　第二十一條 如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

　　(一)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)本準(zhǔn)則第十八條所述事項(xiàng)的披露；

　　(二)說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說(shuō)明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

　　第二十二條 如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告“形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)”部分說(shuō)明，存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露該事項(xiàng)。

　　第二十三條 如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求作出評(píng)估或延長(zhǎng)評(píng)估期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第七節(jié) 與治理層溝通

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

　　與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　(一)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性；

　　(二)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)；

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分；

　　(四)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)。

　　第八節(jié) 嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)

　　第二十五條 如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)拖延的原因。如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條所述的有必要實(shí)施的追加的審計(jì)程序，并考慮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定，就是否存在重大不確定性得出的結(jié)論的影響。