第四章 要 求

　　第一節(jié) 應當發(fā)表非無保留意見的情形

　　第七條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

　　(一)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；

　　(二)無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。

　　第二節(jié) 確定非無保留意見的類型

　　第八條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：

　　(一)在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；

　　(二)注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

　　第九條 在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。

　　第十條 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。

　　第十一條 在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。

　　第十二條 在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。

　　第十三條 如果管理層拒絕消除本準則第十二條提及的限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第十四條 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：

　　(一)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表保留意見；

　　(二)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，注冊會計師應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。

　　第十五條 如果根據(jù)本準則第十四條第(二)項的規(guī)定解除業(yè)務約定，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。

　　第十六條 如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。