第三節(jié) 非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

　　第十七條 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，除在審計(jì)報(bào)告中包含《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)：

　　(一)將《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第二十八條中規(guī)定的“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”、“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”或“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”；

　　(二)在該部分對(duì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行描述。

　　第十八條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額(包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的定量披露)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無(wú)法量化財(cái)務(wù)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在該部分說(shuō)明這一情況。

　　第十九條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。

　　第二十條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)與治理層討論未披露信息的情況;(二)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì)；

　　(三)如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。

　　第二十一條 如果因無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。

　　第二十二條 即使發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響。

　　第二十三條 在發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見(jiàn)”、“否定意見(jiàn)”或“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

　　第二十四條 當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了[……]。

　　當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　第二十五條 當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映[……]。

　　第二十六條 當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(二)說(shuō)明由于形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ);

　　(三)修改《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第二十五條第(二)項(xiàng)中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的說(shuō)明，改為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第二十七條 當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第二十八條第(四)項(xiàng)規(guī)定的表述，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)的說(shuō)明中，包含恰當(dāng)?shù)拇朕o如“保留”或“否定”。