2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4月12日
你背過的書，會(huì)變成答卷上的光芒。2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，考生們要付出努力，爭(zhēng)取可以順利通過考試。以下為高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練練習(xí)題，讓我們一起來做題吧！
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【案例分析題】
小趙是一家咨詢公司員工，其整理的各公司資料如下：
（1）C公司于2024年3月通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)X公司的全資控股，交易前C公司與X公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司在收購(gòu)后已將X公司納入了2024年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2025年2月為C公司提供了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，對(duì)C公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表了審計(jì)意見。
（2）華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)D公司的境外子公司M公司存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。M公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證時(shí)未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。
（3）E公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，財(cái)會(huì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（1）中是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處，并說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（2），指出華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，并說明理由。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（2），指出華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)如何處理。
4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（3），指出其中是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。
【正確答案】
1、存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對(duì)C公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表了審計(jì)意見。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。
2、無法表示意見。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)范圍受限，因此應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。
3、處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。
4、存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù)。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中考取一個(gè)滿意的成績(jī)。
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