5.大運(yùn)公司是一家高科技企業(yè)，于20×7年初實(shí)現(xiàn)境外上市。20×7年推出以下激勵(lì)措施：

　　(1)20×7年1月1日，大運(yùn)公司為其250名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20×7年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自20×9年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使完畢。大運(yùn)公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：

　　單位：元

　　年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

　　20×7年 12

　　20×8年 14

　　20×9年 1516

　　2×10年 2018

　　2×11年 22

　　20×7年有25名管理人員離開大運(yùn)公司，大運(yùn)公司估計(jì)三年中還將有20名管理人員離開;20×8年又有15名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有15名管理人員離開;20×9年又有10名管理人員離開，有100人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×10年有75人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×11年有25人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　(2)20×7年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，大運(yùn)公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×8年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×10年12月31日無償獲得授予的普通股。大運(yùn)公司普通股20×7年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

　　20×8年2月8日，大運(yùn)公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。

　　在等待期內(nèi)，大運(yùn)公司沒有高管人員離開公司。2×10年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，大運(yùn)公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷資料(1)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)分析、判斷資料(2)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)，大運(yùn)公司在20×8年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(1)，說明20×9年和2×10年的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(5)根據(jù)資料(2)，大運(yùn)公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(6)根據(jù)資料(2)，說明大運(yùn)公司高管人員行權(quán)時(shí)的處理方法。

　　【本題15分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】

　　【正確答案】：(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。

　　(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

　　(3)應(yīng)采用20×8年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。

　　(4)20×9年屬于等待期，2×10年在可行權(quán)日之后。

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　本題參考分錄：

　　20×7年1月1日授予日不做處理。

　　20×7年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(250-25-20)×100×12×1/3=82 000(元)

　　借：管理費(fèi)用　　　 82 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　82 000

　　20×8年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(250-25-15-15)×100×14×2/3=182 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=182 000-82 000=100 000(元)

　　借：管理費(fèi)用　　100 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　100 000

　　20×9年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=100×100×16=160 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(250-25-15-10-100)×100×15=150 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=150 000+160 000-182 000=128 000(元)

　　借：管理費(fèi)用　　 128 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　128 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　160 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 160 000

　　2×10年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=75×100×18=135 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(250-25-15-10-100-75)×100×20=50 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=50 000+135 000-150 000=35 000(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 35 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　35 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　135 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 135 000

　　2×11年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=25×100×22=55 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+55 000-50 000=5 000(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　5 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　5 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　55 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 55 000

　　(5)應(yīng)采用20×7年12月20日的公允價(jià)值。

　　理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

　　(6)大運(yùn)公司高管人員行權(quán)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按注銷的庫(kù)存股金額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　參考分錄：

　　回購(gòu)股票時(shí)：

　　借：庫(kù)存股 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　三年中每年末：考試用書

　　借：管理費(fèi)用 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　行權(quán)時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積 2 400

　　貸：庫(kù)存股 2 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 400