3.編制合并報表時應抵銷的項目(抵銷分錄)

　　(1)長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。

　　借：實收資本(股本)【子公司】

　　資本公積——年初【子公司】

　　——本年【子公司】

　　盈余公積——年初【子公司】

　　——本年【子公司】

　　未分配利潤——年末【子公司】

　　商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】

　　　　貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】

　　少數(shù)股東權益【子公司所有者權益總額*少數(shù)股東持股比例】

　　營業(yè)外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之前持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。

　　借：投資收益【子公司的凈利潤*母公司持股比例】

　　少數(shù)股東權益【子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例】

　　未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】

　　　　貸：提取盈余公積【子公司當年提取的盈余公積】

　　對所有者(或股東)的分配【子公司當年宣告股利】

　　未分配利潤——年末【子公司】

　　(3)內部應收賬款與應付賬款的抵銷

　　A.初次編制合并財務報表時的抵銷處理

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　　B.連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理。

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失或：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備

　　應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。

　　對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。

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