反延期制度

　　美國(guó)有兩套反延期制度，一個(gè)是F副篇，一個(gè)是消極外國(guó)投資公司規(guī)定，這兩套規(guī)定可以用在不同的情況下，拒絕所得延期，讓外國(guó)公司的美國(guó)股東納稅人即刻納稅。美國(guó)人在收購(gòu)跨國(guó)企業(yè)時(shí)，他們肯定擔(dān)心F副篇和消極外國(guó)投資公司規(guī)定中的反延期條款。

　　符合受控外國(guó)公司(CFC)定義的外國(guó)公司可能要受F副篇反延期規(guī)定的約束。在一個(gè)納稅年度，外國(guó)公司只有在以下情況下才算構(gòu)成受控外國(guó)公司：在該納稅年度的任何一天，美國(guó)人個(gè)人擁有受控外國(guó)公司至少10%有表決權(quán)的股份(美國(guó)股東)并集體擁有受控外國(guó)公司50%以上股份，不管按表決權(quán)計(jì)算還是按價(jià)值計(jì)算。受控外國(guó)公司的美國(guó)股東應(yīng)將其F副篇比例所得計(jì)入納稅年度的個(gè)人毛所得中。因此，任何取得受控外國(guó)公司權(quán)益的美國(guó)人，將失去受控外國(guó)公司F副篇所得的延期待遇。

　　美國(guó)還有另一套反延期制度，叫做消極外國(guó)投資公司制度(PFIC)。被認(rèn)定為消極外國(guó)公司的條件是，在美國(guó)稅收居民股東的納稅年度，公司年毛所得的75%是消極投資所得，或公司50%以上的資產(chǎn)產(chǎn)生消極所得。在消極外國(guó)投資公司擁有權(quán)益的任何美國(guó)人，在轉(zhuǎn)讓消極外國(guó)投資公司股份而取得利得，或從收到消極外國(guó)公司的“超額分配”時(shí)都按照一般所得稅稅率納稅。除此之外，繳納了對(duì)利得和任何“超額分配”所征收的稅款，還要再繳懲罰性利息費(fèi)，這一設(shè)計(jì)就是在美國(guó)人持有消極外國(guó)公司股份的那段時(shí)間里，將美國(guó)人作為欠稅人處理。

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