在實際會計工作中，對于一些業(yè)務(wù)的的會計處理會感到很棘手，以下是增值稅價外費用會計處理分析：

　　增值稅銷項稅額計算中關(guān)于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。

　　一、收取手續(xù)費、包裝物租金

　　手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)收入。

　　[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤

　　在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

　　[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費1000元�？铐椧咽盏健�

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費為價外費用，優(yōu)質(zhì)費應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

　　根據(jù)會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　 1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有�？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元�？铐椧咽盏健�

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　8000

[1] [2] 下一頁