五、收取購(gòu)貨方延期付款利息

　　收取購(gòu)貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取延期付款利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時(shí)收取的延期付款利息為價(jià)外費(fèi)用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷(xiāo)售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　　　　1700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備贅

　　企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)應(yīng)沖銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)1000元�？铐�(xiàng)已收到。

　　解析：在銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷(xiāo)售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　1845.3

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項(xiàng)

　　代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，向鐵路部門(mén)支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項(xiàng)條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　解析：在銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;(2)，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　3月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　4月1日

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　25100

　　其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi)　　　　　　　　　1000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　　5100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　八、收取代收款項(xiàng)

　　代收款項(xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算收取時(shí)應(yīng)貸其他應(yīng)付項(xiàng)。

　　[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)(符合條件代為收取的政府性基金)1000元�？铐�(xiàng)已收到。

　　解析：在銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外，因此本例中收取的代收款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍，不征增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 10000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　 1700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 8000

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