同時‚《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第50號公告)發(fā)布了逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法‚規(guī)定對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的‚經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報‚由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后‚對比對相符的增值稅扣稅憑證‚允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。如果企業(yè)逾期增值稅扣稅憑證經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)逐級審批后獲準(zhǔn)繼續(xù)抵扣‚將面臨如何進行會計處理和企業(yè)所得稅處理的問題‚筆者分析如下:

　　會計處理

　　沿用《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2000〕5號)中的會計處理原則‚可分以下幾種情況進行會計處理:

　　1.購進貨物

　　(1)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚貨物尚未使用‚或雖使用‚但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入‚則沖減存貨的成本‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“存貨——原材料”、“存貨——在產(chǎn)品”、“存貨——產(chǎn)成品”等科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚貨物已經(jīng)使用‚并在以前年度形成對外銷售收入‚則對以前年度的損益進行調(diào)整‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(3)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚貨物已經(jīng)使用‚并在審批獲準(zhǔn)年度形成對外銷售‚則對當(dāng)年的損益進行調(diào)整‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　(1)如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù)‚則對以前年度的損益進行調(diào)整‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù)‚則對當(dāng)年的損益進行調(diào)整‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.2009年1月1日后購進的符合進項稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

　　(1)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚采購的資產(chǎn)尚未交付使用‚則應(yīng)沖減在建工程的成本‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“在建工程”科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚采購的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用‚則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“固定資產(chǎn)”科目‚沖減多計提的折舊‚借記“累計折舊”科目‚貸記“制造費用”、“管理費用”等科目;

　　(3)如果在審批獲準(zhǔn)年度‚采購的資產(chǎn)已在以前年度交付使用‚則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊‚借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目‚貸記“固定資產(chǎn)”科目‚沖減多計提的折舊‚借記“累計折舊”科目‚貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　稅務(wù)處理

　　1.增值稅處理

　　國家稅務(wù)總局2011年第50號公告規(guī)定‚資料符合條件、稽核比對結(jié)果相符的逾期增值稅扣稅憑證信息‚允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額‚即納稅人不會直接獲得增值稅退稅‚而是憑稅務(wù)機關(guān)的審批資料‚在增值稅申報表上增加進項稅額。

　　2.企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則‚涉及“以前年度損益調(diào)整”科目變動的‚不能更改審批獲準(zhǔn)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。只能調(diào)整費用所屬年度的應(yīng)納稅所得額‚所引起的應(yīng)納稅額的增減‚則在企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表“附列資料中的第四十一行或四十二行”中反映。