《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定，經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。這是對購買方也是出租方而言的。

　　例：甲公司為非“營改增”的增值稅一般納稅人，于2009年1月購入1臺大型機床，不含稅價為450萬元，增值稅為76.5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，預計使用年限為10年，不考慮殘值。在2014年1月因擴大生產規(guī)模，需要一筆生產流動資金，并于1月10日與A融資租賃公司(經中國人民銀行批準成立的)并且是“營改增”后的增值稅一般納稅人，簽訂了一份銷售合同，成交價為240萬元，該機床公允價值為240萬元，同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機床租回，租期為5年，期限為2014.1.11～2019.1.10，租賃合同規(guī)定的年利率為8%，每個次年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元為價款本金，14萬元為融資租賃費用。

　　A融資租賃企業(yè)的會計處理如下(單位：元，下同)：

　　2014年1月10日的會計處理：

　　借：融資租賃資產 2400000

　　　　貸：銀行存款 2400000

　　2014年1月11日，出租該資產的會計處理，先判斷租賃類型為融資租賃。應收融資租賃款與其現值的差額確認為未實現融資收益。

　　最低租賃收款額=620000×5=3100000(元)。

　　最低租賃收款額現值+未擔保余值現值=租賃資產的公允價值+出租人的初始費用，即最低租賃收款額現值+0=租賃資產的公允價值+0，最終，最低租賃收款額現值為2400000元。

　　借：長期應收款——應收融資租賃款　3100000

　　　　貸：融資租賃資產 2400000

　　未實現融資收益 598290.60 [(3100000-2400000)÷1.17]

　　長期應付款——融資租賃銷項稅額101709.40 [(3100000-2400000)÷1.17×0.17]

　　每個次年1月10日收到租賃費時：

　　借：銀行存款 620000

　　　　貸：長期應收款——應收融資租賃款　620000

　　開出發(fā)票(其中，48萬元是普通發(fā)票，14萬元是增值稅專用發(fā)票)時：

　　借：長期應付款——融資租賃銷項稅額　20341.88

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅—銷項稅額 20341.88

　　根據財稅〔2013〕106號文件差額繳納增值稅規(guī)定，應收融資租賃款總額減去融資租賃資產價款本金后，須繳納增值稅，而上面的融資租賃資產的核算金額正好是價款本金，未實現融資收益金額為“營改增”的售后回租銷售額，據此計算繳納增值稅。根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。因此購買方即出租方要扣除融資租賃資產價款本金來計算并繳納增值稅。

　　財稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定，經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。其第三條規(guī)定，增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

　　接上例，假設A融資租賃公司就此一項業(yè)務，每個次年的1月末，計算增值稅稅負=20341.88÷(620000-20341.88)=3.39%，超過3%，在該公司申報并繳納增值稅后，即可收到退回超過3%部分的增值稅款，即(620000-20341.88)×(3.39%-3%)=2338.67(元)。

　　借：銀行存款 2338.67

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補助利得　2338.67。