三、對內(nèi)部審計內(nèi)控評審的再認識

　　國際內(nèi)部審計的發(fā)展劃分為三個階段：第一階段重點放在確保會計信息真實可靠為主的財務(wù)審計上;第二階段是以效益和效果為核心的內(nèi)部控制評審模式;第三階段采取風(fēng)險評估為主的模式。我國內(nèi)審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展，即開始向內(nèi)控評審靠攏，理論上早已對它展開過多次討論，并逐漸趨于成熟和完善。內(nèi)控評審即從內(nèi)部控制的角度，通過了解、測試和評價，促進企業(yè)加強和完善有關(guān)制度建設(shè)，并以此確定項目審查的重點和范圍。如目前我公司在進行經(jīng)濟責(zé)任審計項目時，就是采取內(nèi)控評審的方法，建立了一套內(nèi)控評審程序和方法，在對相關(guān)考核指標評價的基礎(chǔ)上，調(diào)查測試內(nèi)部控制系統(tǒng)，查找控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后和被審計單位一起討論評價結(jié)果和改進的措施。采用這類方法，既能深入查出問題，更能分析問題產(chǎn)生的根源，治標又治本。被審計單位普遍認為對其決策和經(jīng)營管理幫助較大，同時也感覺到了壓力。

　　為了適應(yīng)新的發(fā)展形勢，開展內(nèi)控評審在我國顯得尤為重要。但就我國目前實際情況看，大多數(shù)單位尚處于剛剛進入這一領(lǐng)域或正準備進入的狀況，對內(nèi)控評審的認識還比較模糊，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

　　(一)內(nèi)控評審與審計的關(guān)系

　　很多單位開展的所謂內(nèi)控評審，實際上僅僅是一種延伸性控制評審和補償性控制評審，即在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，審計內(nèi)容向檢查內(nèi)部控制制度方面延伸，在一定程度上這種方法比較適應(yīng)我國審計工作現(xiàn)狀，但并不是我國內(nèi)控評審的發(fā)展方向。真正的內(nèi)控評審應(yīng)該是作為現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)，根據(jù)控制評審的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)控制上的薄弱環(huán)節(jié)，分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，據(jù)以決定下一步審查的重點和方向。這是一種科學(xué)的審計方法，它使抽樣審計建立在了科學(xué)的基礎(chǔ)上，便于發(fā)現(xiàn)和解決深層次問題。

　　(二)內(nèi)部審計與社會審計在內(nèi)控評審上的區(qū)別

　　1.社會審計實施內(nèi)控評審的目的是據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，評審的對象主要也是影響企業(yè)會計報表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，是對其可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的缺陷提出建議，不具有強制性;內(nèi)部審計進行內(nèi)控評審主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提出建設(shè)性意見，堵塞管理漏洞。它評價的不僅僅是與會計報表相關(guān)的內(nèi)控制度，而是全部內(nèi)控制度，如組織控制、人員素質(zhì)控制等，包括現(xiàn)有的和應(yīng)建的，經(jīng)營的和非經(jīng)營的，所提建議經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準具有強制性。

　　2.社會審計的內(nèi)控評審有一套完整的評審體系，一般在會計報表審計時進行;內(nèi)部審計則是根據(jù)需要動態(tài)進行，包括事前、事中和事后對內(nèi)控制度的設(shè)計、測試和評價�？梢越Y(jié)合審計項目進行，也可單獨實施內(nèi)控評審。評審方法目前尚無國內(nèi)標準，宜采用社會審計標準與企業(yè)實際結(jié)合的方法，使更具靈活性和多樣性。我公司審計部借鑒社會審計的內(nèi)控評審方法，并結(jié)合本公司管理現(xiàn)狀設(shè)計了一套內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的規(guī)范，目前已在公司內(nèi)控制度調(diào)研評審中試行。四、積極開拓風(fēng)險審計新領(lǐng)域美國、加拿大等西方國家的內(nèi)審已步入第三階段，即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，開始廣泛采用風(fēng)險評審技術(shù)，我國的內(nèi)審在實際工作中正在想這個方向轉(zhuǎn)型，市場全面開放，信息技術(shù)高度發(fā)展，政治、經(jīng)濟環(huán)境千變?nèi)f化，這些都會加速這一理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。

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