增值稅扣稅憑證有哪些？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2026-04-16 11:12:47

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增值稅扣稅憑證是增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核心依據(jù)，直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)核算與稅務(wù)合規(guī)。自2026年1月1日《中華人民共和國(guó)增值稅法》正式施行以來(lái)，扣稅憑證的種類、抵扣規(guī)則進(jìn)一步明確和規(guī)范，為企業(yè)稅務(wù)處理提供了清晰指引。本文將結(jié)合最新政策規(guī)定，全面解析增值稅扣稅憑證的具體種類、核心要求及管理要點(diǎn)，幫助企業(yè)精準(zhǔn)把握抵扣邏輯，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅扣稅憑證的法定范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》第十六條及《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，增值稅扣稅憑證應(yīng)當(dāng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證。這一法定范圍明確了扣稅憑證的核心類別，也是企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本遵循。

二、主要增值稅扣稅憑證詳解

(一)增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是最常見(jiàn)、最核心的扣稅憑證，適用于一般納稅人之間發(fā)生的應(yīng)稅交易，是企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要依據(jù)。根據(jù)最新政策，增值稅專用發(fā)票分為紙質(zhì)專用發(fā)票和數(shù)字化電子發(fā)票(簡(jiǎn)稱“數(shù)電發(fā)票”)，其中數(shù)電發(fā)票為單一聯(lián)次，以數(shù)字化形態(tài)存在，涵蓋電子發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)等類別，實(shí)現(xiàn)了全流程數(shù)字化管理。

抵扣要點(diǎn)：一般納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅稅額，可依法抵扣銷項(xiàng)稅額;納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別列明銷售額和增值稅稅額，確保憑證信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限，只需在納稅申報(bào)時(shí)通過(guò)本省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)即可。

(二)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

該憑證是企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)繳納增值稅后取得的納稅憑證，專門用于抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)論是一般納稅人進(jìn)口貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目，還是符合條件的特殊情形，均可憑此憑證抵扣稅款。

抵扣要點(diǎn)：納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上列明的增值稅稅額，可直接作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;與增值稅專用發(fā)票一樣，2017年1月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，取消抵扣期限限制，只需按規(guī)定完成用途確認(rèn)即可。企業(yè)需確保繳款書信息與進(jìn)口貨物的實(shí)際情況一致，包括貨物名稱、數(shù)量、稅額等核心要素，避免因信息不符導(dǎo)致無(wú)法抵扣。

(三)完稅憑證

完稅憑證主要適用于納稅人自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的情形，是企業(yè)抵扣境外購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證。這類憑證是納稅人繳納相關(guān)稅款后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)出具的完稅證明文件。

抵扣要點(diǎn)：一般納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須同時(shí)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，三者缺一不可，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一要求旨在確保境外交易的真實(shí)性和合規(guī)性，防范虛假抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

(四)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

此類憑證是針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品交易的特殊扣稅憑證，主要解決農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，適用范圍包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，以及企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于應(yīng)稅項(xiàng)目的情形。

抵扣要點(diǎn)：自2026年1月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，也可按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。若企業(yè)取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，仍按憑證上注明的增值稅額抵扣;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證

除上述四類核心憑證外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2026年第13號(hào))規(guī)定，還有三類常見(jiàn)憑證具備進(jìn)項(xiàng)抵扣功能，貼合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)場(chǎng)景：

1. 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，按照發(fā)票上列明的增值稅稅額確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，取消抵扣期限限制，需按規(guī)定完成用途確認(rèn)。

2. 國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票：一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，可按以下規(guī)則抵扣：取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)、電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)的，按發(fā)票上列明或包含的增值稅稅額抵扣;取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按公式“公路、水路等其他旅客運(yùn)輸可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%”計(jì)算抵扣。

3. 道路、橋、閘通行服務(wù)發(fā)票：一般納稅人購(gòu)進(jìn)道路、橋、閘通行服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、帶有“通行費(fèi)”字樣的電子發(fā)票(普通發(fā)票)的，按發(fā)票上列明的增值稅稅額抵扣;取得橋、閘通行費(fèi)發(fā)票的，按公式“橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上列明的金額÷(1+5%)×5%”計(jì)算抵扣，其中通行費(fèi)指有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

三、增值稅扣稅憑證的管理要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示

增值稅扣稅憑證的合規(guī)管理是企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的重要組成部分，若管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣、面臨稅務(wù)處罰等風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合最新政策和稽查案例，企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

一是確保憑證真實(shí)性與“四流一致”?？鄱悜{證的開(kāi)具、取得必須基于真實(shí)的應(yīng)稅交易，企業(yè)需留存好合同、付款憑證、運(yùn)輸單、入庫(kù)單等相關(guān)資料，確保發(fā)票流、資金流、貨物流(服務(wù)流)、合同流一致，這是自證交易真實(shí)、規(guī)避虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的核心依據(jù)。若上游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，下游企業(yè)即使善意取得，也可能面臨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)，但若能證明交易真實(shí)、不知情且盡到注意義務(wù)，可免予刑事處罰，僅需補(bǔ)繳稅款和滯納金。

二是嚴(yán)格遵循抵扣時(shí)限與用途確認(rèn)要求。對(duì)于2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，雖取消抵扣期限，但需在納稅申報(bào)時(shí)完成用途確認(rèn);2016年12月31日及以前開(kāi)具的此類憑證，超過(guò)抵扣期限但符合規(guī)定條件的，仍可按相關(guān)規(guī)定繼續(xù)抵扣。

三是警惕異?？鄱悜{證風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)取得異?？鄱悜{證，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需先轉(zhuǎn)出，未抵扣的不得抵扣;企業(yè)可在規(guī)定期限內(nèi)(A級(jí)納稅人10個(gè)工作日，其他納稅人20個(gè)工作日)提交相關(guān)資料申請(qǐng)核實(shí)，A級(jí)納稅人核實(shí)期間暫不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商盡職調(diào)查機(jī)制，避免與非正常戶、重大稅收違法黑名單企業(yè)合作，從源頭規(guī)避異常憑證風(fēng)險(xiǎn)。

四是規(guī)范憑證歸檔與留存。企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證，需按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求妥善歸檔留存，留存期限不少于10年，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。同時(shí)，需建立健全扣稅憑證管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄憑證種類、開(kāi)具日期、稅額、抵扣情況等信息，確保抵扣流程可追溯。

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