納稅人出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)怎么確定？
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根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第11號(hào))規(guī)定：“四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
納稅人出口業(yè)務(wù)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口業(yè)務(wù)的出口發(fā)票、普通發(fā)票、取得收入的憑證或者購(gòu)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、完稅憑證確定。
(一)納稅人出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
1.生產(chǎn)企業(yè)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。實(shí)際離岸價(jià)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn);出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。
本公告所稱(chēng)海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指納稅人以海關(guān)進(jìn)料加工貿(mào)易方式從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。納稅人從境外購(gòu)買(mǎi)并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的納稅人從保稅區(qū)內(nèi)的納稅人購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件，屬于海關(guān)保稅進(jìn)口料件。
3.生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物，計(jì)算增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。
4.生產(chǎn)企業(yè)在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷(xiāo)售空間飛行器及相關(guān)貨物的普通發(fā)票或者出口發(fā)票上注明的金額。
5.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額。
6.生產(chǎn)企業(yè)向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油(氣)田開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷(xiāo)售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。
7.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工、委托修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的計(jì)稅價(jià)格。
8.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工、修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。加工、修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)由外貿(mào)企業(yè)提供的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該原材料作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工、受托修理修配的企業(yè)，受托加工、受托修理修配的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原材料成本并入加工、修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。
9.有關(guān)免稅品企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的計(jì)稅價(jià)格。
10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票注明的金額。
11.納稅人出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備，實(shí)行免退稅辦法，其增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列公式確定：
增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的計(jì)稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值
已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊
本公告所稱(chēng)已使用過(guò)的設(shè)備，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
......
十、本公告自2026年1月1日起施行。
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說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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