研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策特殊事項(xiàng)如何處理？答案就在這里！
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職場陪伴企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。那么，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中，特殊事項(xiàng)又該如何處理？對于這個問題，已經(jīng)在正文中為大家總結(jié)完畢，快來看看吧！
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情形一：特殊收入
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
情形二：直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的
企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
財(cái)政性資金用于研發(fā)活動的，應(yīng)根據(jù)稅收收入確認(rèn)方式不同區(qū)別處理。
1.不征稅收入
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
2.應(yīng)稅收入
稅收上作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定加計(jì)扣除或攤銷。
案例講解：
甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將政府補(bǔ)助在其補(bǔ)償相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益。2023年收到政府補(bǔ)助300萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)A研發(fā)項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出500萬元(費(fèi)用發(fā)生在當(dāng)年，均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定)，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。
若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，則當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)為500萬元，加計(jì)扣除額為500萬元(500×100%=500)。
若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時將收到的政府補(bǔ)助300萬元作為不征稅收入，不征稅收入用于研發(fā)的支出不可稅前扣除，則當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)為200萬元，加計(jì)扣除額為200萬元(200×100%=200)。
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用不得超過所有項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%÷(1-10%)
”人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
2021年及以后年度，對于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下四步：
第一步
按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
第二步
比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。
第三步
用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。
第四步
用可加計(jì)扣除比例乘以每個資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
案例講解：
甲企業(yè)2023年開展了A、B兩個研發(fā)項(xiàng)目，A項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為88萬元。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用12萬元；B項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為84萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用8萬元，假設(shè)兩項(xiàng)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
2023年度企業(yè)A、B兩個項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額
=（88+84）×10%÷（1+10%）
=19.11萬元
由于19.11萬元小于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元，則該企業(yè)當(dāng)年允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為19.11萬元。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
=88+84+19.11
=191.11萬元
2023年該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額
=191.11×100%
=191.11萬元
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