2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：具體扣除項目的規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：具體扣除項目的規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.具體扣除項目的規(guī)定

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)的具體扣除項目的規(guī)定的內(nèi)容。

　　【知識點】：具體扣除項目的規(guī)定

　　提示：不許扣除、限額扣除、據(jù)實扣除、加計扣除。

　　（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　《條例》規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　�、谄髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　�、燮髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

　�、芷髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

　�、萦嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　�。�2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　思考：向職工發(fā)放的取暖費補貼10萬元，計入工資還是福利費，如何把握？

　　國稅函〔2009〕3號第二條規(guī)定，所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　提示：審核時要注意要算準(zhǔn)“工資薪金總額”，否則職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費都會算錯。

　　國稅函〔2009〕3號第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　�、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　�、郯凑掌渌�規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　向職工發(fā)放的取暖費補貼10萬元，賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付職工福利費                100000

　　　　貸：銀行存款等                                    100000

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