(一)相關(guān)概念

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內(nèi)同類記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會計(jì)科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的應(yīng)用

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟有：(1)根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;(3)根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致;

(2)記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等;

(3)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確;

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確;

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等;

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

記賬憑證填制的特殊要求：

(1)收款憑證，左上角“借方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(2)付款憑證，左上角“貸方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證，“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，不涉及“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

記賬憑證又稱記賬憑單，是指會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后填制的會計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

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記賬憑證填制的基本要求：

(1)內(nèi)容完整。

(2)書寫清楚和規(guī)范。

(3)除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)連續(xù)編號。

(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

收款憑證和付款憑證的依據(jù)：

收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。

付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。

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成本類賬戶和費(fèi)用類賬戶的區(qū)別

會計(jì)憑證的保管，是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計(jì)檔和經(jīng)濟(jì)資料。本單位以及其他有關(guān)單位，可能因?yàn)楦鞣N需要查閱會計(jì)憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時，會計(jì)憑證還是依法處理的有效證據(jù)。因此，任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計(jì)檔資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。

會計(jì)憑證的保管要求

1、會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計(jì)部門在依據(jù)會計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期(每天、每旬或每月)對各種會計(jì)憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

2、會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

3、原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

4、每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指 定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔。

5、嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

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為了保障會計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。記賬憑證的審核：為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了編制記賬憑證的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制、加強(qiáng)自審以外，同時還應(yīng)建立專人審核制度。

記賬憑證的審核方法：

所有填制好的記賬憑證，都必須經(jīng)過其他會計(jì)人員認(rèn)真的審核。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法及時加以更正。只有經(jīng)過審核無誤后記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核主要包括以下內(nèi)容：

（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相同。

（2）應(yīng)借應(yīng)貸的會計(jì)科目（包括二級或明細(xì)科目）對應(yīng)關(guān)系是否清晰、金額是否正確。

（3）記賬憑證中項(xiàng)目是否填制完整，摘要是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊全。

拓展閱讀：

記賬憑證做錯了，用紅字沖銷，一定要審核的。紅字沖銷法又稱紅字更正法也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會計(jì)分錄。

紅字沖銷法又稱紅字調(diào)整法，是指先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會計(jì)分錄的方法，一般用于會計(jì)科目用錯等。這種方法適用于會計(jì)科目用錯或會計(jì)科目雖未用錯，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬款。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。