按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，應當按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售收入的5‰。

1.與生產經營活動有關

審核業(yè)務招待費支出是否真實、合理、合法，有無將請客送禮違反財經紀律等支出列入業(yè)務招待費；有無將不屬于業(yè)務經營的費用或不合理的支出列入業(yè)務招待費。

2.當年銷售(營業(yè))收入

銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

一般納稅人企業(yè)所得稅征收方式有核定征收和查賬征收兩種方式。

查賬征收：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

核定征收：

根據規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅調增調減項目是企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，為了解決會計工作上賬面收入、成本、費用與稅法規(guī)定存在差異的情況，按照稅法規(guī)定標準作出調增和調減，以正確計算應納稅所得額。

企業(yè)所得稅應納稅額計算的基本思路：

(一)應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【提示1】請嚴格區(qū)分“應納稅額”和“應納稅所得額”二詞。

【提示2】(1)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；(2)符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；(3)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、符合條件的技術先進型服務企業(yè)，減按15%稅率。

【提示3】減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

會計制度對業(yè)務招待費的會計處理應當計入管理費用。在實際工作中，需要根據實際情況記入相應的科目。如管理部門發(fā)生的招待費用一般計入管理費用，銷售部門發(fā)生的業(yè)務招待費計入銷售費用，車間發(fā)生的業(yè)務招待費計入制造費用。具體分錄如下：

借：管理費用/制造費用/銷售費用—業(yè)務招待費

貸：庫存現金/銀行存款

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（千分之五）。

相關知識點，可以點擊查看：

業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產、經營業(yè)務的合理需要而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產經營中所發(fā)生的實實在在、必需的費用支出，是企業(yè)進行正常經營活動必需的一項成本費用。

一、業(yè)務招待費列支范圍

1、因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支

2、因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支

3、因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支

4、因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

二、業(yè)務招待費法律依據

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，應當按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。

企業(yè)所得稅銷售收入確認：

銷售貨物收入確認的一般規(guī)定

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

收入的金額能夠可靠地計量；

已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅稅前的列支標準是：按發(fā)生額外的60%與收入的千分之五相比較，取最小值在企業(yè)所得稅稅前列支。其他的發(fā)生額與此數的差額屬于調增，不能在企業(yè)所得稅稅前列支。

如業(yè)務招待費發(fā)生額外是10萬元，當年營業(yè)收入是1000萬元，業(yè)務招待費的60%是6萬元，收入的千分之五是5萬元，因此只能在企業(yè)所得稅稅前列支5萬元。另外10-5=5萬元不能在企業(yè)所得稅稅前列支，屬于調增應納稅所得額5萬元。

如業(yè)務招待費發(fā)生額外是10萬元，當年營業(yè)收入是1500萬元，業(yè)務招待費的60%是6萬元，收入的千分之五是7.5萬元，因此只能在企業(yè)所得稅稅前列支6萬元。另外10-6=4萬元不能在企業(yè)所得稅稅前列支，屬于調增應納稅所得額4萬元。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。注意：這里的營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入。

會計制度對業(yè)務招待費的會計處理應當計入管理費用。在實際工作中，需要根據實際情況記入相應的科目。如管理部門發(fā)生的招待費用一般計入管理費用，銷售部門發(fā)生的業(yè)務招待費計入銷售費用，車間發(fā)生的業(yè)務招待費計入制造費用。

與生產經營直接相關的重點扣除項目

一.業(yè)務招待費

1.基本規(guī)定