應(yīng)繳納增值稅的計算公式可以根據(jù)不同的計稅方法和情境而有所差異。

一.一般計稅方法

1.基本公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

2.銷項稅額的計算

當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

或

增值稅視同銷售計稅價格：

增值稅主要是以納稅人最近時期同類應(yīng)稅消費品的平均價為計稅依據(jù)，計算增值稅。如果納稅人最近時期無參考價格，可以參照其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅消費品平均價；如果其他納稅人最近時期也沒有價格，最后是組價。

增值稅視同銷售的情形：

1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方。

2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方。

3.總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

視同銷售的賬務(wù)處理：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為銷售行為，需要計算確認(rèn)增值稅銷項稅額。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

免征增值稅的會計處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-減免稅額

貸：營業(yè)外收入-減免稅額

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)規(guī)定：第十五條下列項目免征增值稅：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

避孕藥品和用具;

古舊圖書;

應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動本期應(yīng)交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的差額填寫。應(yīng)注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項稅大于銷項稅，致使應(yīng)交稅金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，該項一律填零，不填負(fù)數(shù)。

未交增值稅

未交增值稅是“應(yīng)交稅費”的二級明細(xì)科目，該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時無發(fā)生額，月末結(jié)賬時，當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為貸方余額時，為應(yīng)繳增值稅，應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方，反映企業(yè)未繳的增值稅;當(dāng)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”為多交增值稅時，應(yīng)將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方，反映企業(yè)多繳的增值稅。實務(wù)中多用第一種，少用第二種情況。

應(yīng)交增值稅未交增值稅

是核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)，

轉(zhuǎn)出多交增值稅會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

應(yīng)交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動本期應(yīng)交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的差額填寫。

轉(zhuǎn)出多交增值稅反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目: 借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目 貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目: 借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

增值稅發(fā)票認(rèn)證期限以及抵扣期限：

增值稅一般納稅人，在收到增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)票開具日期起180天之內(nèi)認(rèn)證，可以抵扣進(jìn)項稅，當(dāng)期夠抵扣不完的，可以留抵。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2003]17號)規(guī)定：

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

委托加工增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。

如果是下列視同銷售行為，那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天：

設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費；

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；