交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借貸，公允價值上升，公允價值變動損益計入貸方；公允價值下降，公允價值變動損益計入借方。

交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額的：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

公允價值計量減值，是指以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，按照減記的金額，借記信用減值損失，按照從其他綜合收益轉(zhuǎn)出的累計損失金額，貸記其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備。只有債務(wù)工具可能減值，權(quán)益工具不涉及。

公允價值定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。

為了更好地理解公允價值定義，應(yīng)當(dāng)從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：

1、以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；

2、應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量的有序交易；

3、有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場；

公允價值變動屬于損益類科目，借方表示某項資產(chǎn)的公允價值減少或結(jié)轉(zhuǎn)科目金額。貸方表示某項資產(chǎn)的公允價值增加或結(jié)轉(zhuǎn)科目金額。

在財務(wù)會計處理中：“公允價值變動”科目與“公允價值變動損益”科目相對應(yīng)的?！肮蕛r值變動”在交易性金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)等中常用。公允價值變動損益是指借款人收入減少(或損失增加)，貸款人收入增加(或損失減少)，類似于投資收益。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生品、套期工具和套期項目的公允價值變動，按照投資性房地產(chǎn)、衍生品、套期工具和套期項目的相關(guān)規(guī)定辦理。

公允價值變動損益，企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，其無論怎樣變動，一律不得扣除，若會計利潤已經(jīng)扣除或增加，則需要調(diào)整，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時，可以按收入減去取得時的成本扣除。

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。該項目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。

該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

公允價值變動損益是因為交易性金融資產(chǎn)持有期間價格變動暫時形成的收益或虧損，投資收益是處置的時候最終計入的收益金額或虧損金額。

一般而言，除了權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，投資收益都是已經(jīng)實現(xiàn)了的損益。而公允價值變動損益只是賬面上的損益，并不是實際的損益的。

企業(yè)中有很多資產(chǎn)是采用公允價值計量的。以公允由于公允價會隨著市場經(jīng)濟(jì)的波動而發(fā)生變化，所以資產(chǎn)的價值也會隨之變化。因此“公允價值變動損益”就是用來反映企業(yè)資產(chǎn)變化的會計科目。公允價值變動損益是公允價值與賬面價值之間的差額。公允價值變動損益屬于損益類會計科目，貸方表示資產(chǎn)因公允價值上升產(chǎn)生的收益，借方表示因公允價值下降產(chǎn)生的損失。

公允價值計量的優(yōu)點

1.適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。

2.使會計收益更加真實全面

按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)費用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會計收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

3.有利于企業(yè)的資本保全

企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護(hù)。

公允價值變動損益，企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，其無論怎樣變動，一律不得扣除，若會計利潤已經(jīng)扣除或增加，則需要調(diào)整，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時，可以按收入減去取得時的成本扣除。

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。該項目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。

該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理

公允價值減去賬面價值就是公允價值變動損益，指的是資產(chǎn)因為公允價值變動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益的利得與損失。

產(chǎn)品的公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

賬面價值和公允價值之差的會計分錄

1、固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

公允價值變動損益賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。