商譽(yù)就是一種無形資源，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營擁有的一種，能使企業(yè)獲得未來超額收益的無形資源。

商譽(yù)減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。

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商譽(yù)的計算公式：商譽(yù)=初始投資時點(diǎn)的投資成本-投資時點(diǎn)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例

商譽(yù)就是一種無形資源，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營擁有的一種，能使企業(yè)獲得未來超額收益的無形資源。

商譽(yù)減值測試的方法：

企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

商譽(yù)減值的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

商譽(yù)減值的測試是企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

商譽(yù)減值測試中的折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅前的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用單一的折現(xiàn)率對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

商譽(yù)攤銷是新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)確認(rèn)后，持有期間不再攤銷。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

商譽(yù)的初始確認(rèn)的會計處理

1、在新準(zhǔn)則體系下，對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽(yù)的會計處理。

中國新準(zhǔn)則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定：“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)?！笨梢钥闯觯袊蜕套u(yù)的初始確認(rèn)及計量與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。

按照中國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量，合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益，并不確認(rèn)商譽(yù)。

2、非同一控制下合并成本的內(nèi)容。

根據(jù)新準(zhǔn)則第20號，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在進(jìn)行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準(zhǔn)則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，并比較兩者之間的大小。其中合并成本應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)是同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

非同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)是由于合并方付出資產(chǎn)的公允價值與被合并方資產(chǎn)的公允價值的差額所產(chǎn)生的，而且這部分商譽(yù)只在合并報表上反映，并不在個別報表上反映。

定義不同、包含的范圍不同。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常是指企業(yè)在同等條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值。商譽(yù)通常是指企業(yè)在同等條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值。在舊會計準(zhǔn)則中，商譽(yù)是歸入無形資產(chǎn)的，商譽(yù)的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致，自創(chuàng)商譽(yù)不算。商譽(yù)是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便和商譽(yù)清楚的區(qū)分開，企業(yè)合并中取得的商譽(yù)代表了購買方為從不能單獨(dú)辨認(rèn)并獨(dú)立確認(rèn)的資產(chǎn)中獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益而付出的代價。