不需要?！?lt;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)---租賃>應(yīng)用指南(2019)》規(guī)定，岀租人提供免租期的,整個(gè)租賃期內(nèi),按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收人。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
更新時(shí)間：2026-03-17 15:53:19 查看全文>>
免租期是否確認(rèn)收入取決于稅種和會(huì)計(jì)處理方式：
1.增值稅 ：無(wú)需確認(rèn)
2.企業(yè)所得稅 ：需按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：租金收入按合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)，免租期不影響收入確認(rèn)。若合同跨年度且租金提前支付，可按租賃期分期均勻計(jì)入各年度收入。
費(fèi)用分?jǐn)偺幚?：企業(yè)可按“總租金÷租賃期(含免租期)”分?jǐn)偸杖耄庾馄趦?nèi)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入同樣構(gòu)成稅務(wù)應(yīng)稅收入。
3.房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅 ：需確認(rèn)收入。
4.印花稅 ：無(wú)需確認(rèn)。
對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
納稅主體：產(chǎn)權(quán)所有人為法定納稅人；產(chǎn)權(quán)未確定或不在房產(chǎn)所在地的，由代管人或使用人代繳。
申報(bào)繳納：按年計(jì)算、分期繳納，具體期限以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
注意：無(wú)租使用與免租不同，無(wú)租由使用人按余值代繳納，需注意區(qū)分北京市稅務(wù)局。
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免租期收入出租方的賬務(wù)處理需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)處理具體如下：
1.租金收入分?jǐn)?/p>
將合同總租金(扣除免租期后)在整個(gè)租賃期內(nèi)(含免租期)平均分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
2.免租期收入確認(rèn)
免租期內(nèi)雖未實(shí)際收款，但仍需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“租賃收入”，按分?jǐn)偤蟮脑伦饨鸾痤~確認(rèn)收入。
3.實(shí)際收款處理
租金到期后，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”完成收款流程。
免租期房產(chǎn)稅采用 從價(jià)計(jì)征 ，而非從租計(jì)征。
1.政策依據(jù)
出租房產(chǎn)約定免租期限的，免租期間由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅3.
2.計(jì)稅方式
從價(jià)計(jì)征 ：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值×1.2%(房產(chǎn)原值×(1-地方減除比例))。
從租計(jì)征 ：僅適用于實(shí)際收取租金的期間，免租期不計(jì)入租金收入。
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免租期租金收入的確認(rèn)需遵循會(huì)計(jì)與稅務(wù)的雙重規(guī)則：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第45條規(guī)定，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。會(huì)計(jì)上按直線(xiàn)法將租金總額分?jǐn)傊琳麄€(gè)租賃期(含免租期)確認(rèn)收入。
稅務(wù)上則按合同約定租金支付日期確認(rèn)收入，導(dǎo)致暫時(shí)性差異。 具體處理需結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法規(guī)定及租賃合同條款綜合判斷。
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在免租期內(nèi),房產(chǎn)稅的計(jì)征方式應(yīng)為從價(jià)計(jì)征。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(國(guó)稅發(fā)〔1986〕90號(hào))第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。”第三條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)?！钡谒臈l規(guī)定：“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。
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根據(jù)現(xiàn)行政策，免租期無(wú)需繳納增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第七條，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)，不征收增值稅。
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實(shí)戰(zhàn)名師，深耕建筑，房地產(chǎn)行業(yè)十多年。對(duì)財(cái)務(wù)核算，涉稅統(tǒng)籌，稽查應(yīng)對(duì)與法務(wù)研究有諸多心得，為多家企業(yè)提供管理咨詢(xún)服務(wù)及制定稅務(wù)籌劃方案等。
歐陽(yáng)實(shí)操《企業(yè)所得稅》
高級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)咨詢(xún)顧問(wèn)，擅長(zhǎng)企業(yè)所得稅和增值稅籌劃。
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