可以作為審計(jì)證據(jù)的有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容、與管理層認(rèn)定相矛盾的信息、管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明等。

結(jié)合審計(jì)具體目標(biāo)闡述審計(jì)證據(jù)按其存在形式(或稱按其外形特征)的分類，即分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的含義：

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性：

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；

審計(jì)證據(jù)包括充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)兩大特征。

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

影響因素：

(1)確定的樣本量。

(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多。

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性和充分性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(3)只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少;但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。計(jì)劃審計(jì)工作的基本要求內(nèi)容：

審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開(kāi)始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。

審計(jì)含義理解要點(diǎn)：

1、審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

2、審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系是什么

在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要因素有：確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性，對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性，作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)，已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、計(jì)算的比率或趨勢(shì)比較。如比較結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無(wú)法作出合理解釋或無(wú)法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，必須運(yùn)用分析程序，這是強(qiáng)制性要求。但需要注意的是，不是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)都必須運(yùn)用。分析程序主要是針對(duì)數(shù)據(jù)分析?？刂茰y(cè)試主要是針對(duì)規(guī)章制度分析。

分析程序是分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施分析程序前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，實(shí)施分析程序的目的是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分析程序的針對(duì)性較弱，范圍較大，即“不設(shè)前提，廣泛而不深入”。在對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)接近完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表與原先的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在不少方面存在重大區(qū)別。進(jìn)行總體復(fù)核的目的是防止遺漏的重大錯(cuò)報(bào)。分析程序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)實(shí)施的分析程序基本相同。