逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方或未被消耗之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。

應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思

投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股份份額。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利(按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

貸：投資收益

子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實(shí)收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的準(zhǔn)則：

剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則：

投資企業(yè)原持有的被投資單位的股權(quán)對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

①對剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法的核算：

原投資按公允價(jià)值計(jì)量：追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本

由于在個(gè)別報(bào)表已經(jīng)調(diào)整過公允價(jià)值，合并報(bào)表無需調(diào)整。

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制(又稱控股合并的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、對子公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

(一)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

投資損益的確認(rèn)原則：

(1)被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(兩種情況：賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤)

貸：投資收益

(2)被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例：

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)合并類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，是除了同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并