包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理是指企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)?，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資(長(zhǎng)期應(yīng)收款)的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，區(qū)分以下兩種情況：

(1)以母公司或子公司的記賬本位幣反應(yīng)，抵消其債權(quán)債權(quán)債務(wù)時(shí)，將其差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

(2)以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，則將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

1、設(shè)置合并工作底稿。

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄。

4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。

5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并理論

合并報(bào)表為什么要成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

因?yàn)槠髽I(yè)年底合并報(bào)表時(shí)子公司的所有者權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于內(nèi)部交易，需要抵消，只有權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資才等于享有子公司的所有者權(quán)益，這樣才可以抵消，成本法只按收到股利確認(rèn)長(zhǎng)期投資，不等于享有子公司的所有者權(quán)益，不能完全抵消，所有要調(diào)整成權(quán)益法。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的，需要用成本法作為日常個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。期末，合并報(bào)表中需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法記錄，并追溯調(diào)整。同一控制的是權(quán)益結(jié)合法，非同一控制的是購(gòu)買(mǎi)法。區(qū)別在于最終調(diào)整分錄同一控制需要恢復(fù)留存收益，為了“一體化存續(xù)”。

通過(guò)編制合并抵銷(xiāo)分錄，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(xiāo)。

抵銷(xiāo)分錄如下：

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積（調(diào)整后的金額）

合并報(bào)表的條件是企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

如何合并報(bào)表

1、同一控制下的企業(yè)合并：

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。

2、非同一控制下企業(yè)合并：

應(yīng)按照合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。

編制合并報(bào)表的程序一般包括：

合并報(bào)表準(zhǔn)則是遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循一體性原則，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由多個(gè)主體組成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

同一控制下的企業(yè)合并：

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

2.合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。

順流交易

個(gè)別報(bào)表處理：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并報(bào)表最終結(jié)果：

借：營(yíng)業(yè)收入