注會稅法考點解讀：一般納稅人小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 14:38:10

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提醒大家的是，年應稅銷售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額(但不包括不征稅銷售額)?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額;如2018年2月稽查查補2016年12月的銷售額，應計入2018年2月來統(tǒng)計年應稅銷售額，此外，偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不記入應稅行為年應稅銷售額。

所謂經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。還應注意兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及發(fā)生應稅行為的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準，不能合并相加計算。

例：保百大樓(某商業(yè)批發(fā)企業(yè))兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務項目，大家分別獨立看待如下三種情況，看能否申請為一般納稅人：

1.增值稅應稅貨物及勞務年銷售額82萬元，應稅服務銷售額450萬元;

提示：由于應稅貨物及勞務年銷售額超過80萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人;

2.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額75萬元，應稅服務銷售額550萬元;

提示：由于應稅服務營業(yè)額超過500萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人;

3.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額75萬元，應稅服務450萬元，合計525萬元;

提示：雖然二者合計金額達到80萬或500萬的標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額未達到80萬，應稅服務營業(yè)額未達到500萬，二者屬于不同的認定標準，so不能合并計算，因此不應登記為一般納稅人。

另外，提醒大家的是，沒有吃后悔藥的哦。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、一般納稅人資格登記及管理

增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。幾個要點：

1.找誰登記

登記事項由增值稅納稅人向其機構所在地主管稅務機關辦理。

2.申請時間

納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內(nèi)按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。

3.資格登記的程序

(1)納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。該證件包括納稅人領取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

(2)納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記。

(3)納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

4.懲戒性措施：

如前所述，未在申報期結束后20個工作日按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù)的，納稅人會收到一張《稅務事項通知書》，它的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應稅銷售額已超過規(guī)定標準，請于具體期限前向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，稅務機關會按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

OK，看到這里，想必你一定掌握了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異，終于可以偷偷開心下啦，機智如你。還有更多注會考點解讀，敬請關注。

文/東奧撰稿人fayef

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