注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:17:25

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例題：(2016年改編)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年9月經(jīng)營狀況如下：

(1)生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元。

(2)將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當(dāng)月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額18萬元、稅額3.06萬元。

(3)配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售、不含稅總價(jià)為20萬元，貨已經(jīng)交付，合同約定10月31日付款。

(4)將剩余90%的葡萄酒裝瓶對(duì)外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元、稅額6.12萬元。

(其他相關(guān)資料，企業(yè)當(dāng)期通過認(rèn)證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，消費(fèi)稅稅率為10%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

解析：(1)應(yīng)納稅額為0，酒精不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。→第1種干擾項(xiàng)設(shè)置：將酒精與后續(xù)題干中的葡萄酒、配制酒等進(jìn)行混合。酒精已不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，直接得出答案為0?？忌鷦?wù)必要準(zhǔn)確區(qū)分出哪些屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，哪些不是應(yīng)稅消費(fèi)品。

(2)應(yīng)納的消費(fèi)稅=18×10%=1.8(萬元)。→第2種干擾項(xiàng)設(shè)置：酒類中的不同應(yīng)稅消費(fèi)品混合出現(xiàn)。配制酒不屬于白酒、啤酒、黃酒，直接歸類于其他酒，按照10%稅率計(jì)算消費(fèi)稅即可?？忌诖痤}時(shí)，要仔細(xì)閱讀題干有關(guān)酒的描述，準(zhǔn)確區(qū)分出是哪一類酒，正確計(jì)算消費(fèi)稅稅額。

(3)應(yīng)納的消費(fèi)稅=36÷90%×10%×10%=0.4(萬元)。→第1種干擾項(xiàng)設(shè)置：酒心巧克力不屬于酒類，不是應(yīng)稅消費(fèi)品。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，不能用酒心巧克力的售價(jià)進(jìn)行計(jì)算，要找出葡萄酒的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，考生不能被“酒心巧克力”的表述所迷惑。

(4)應(yīng)納的消費(fèi)稅=36×10%=3.6(萬元)。→第2種干擾項(xiàng)設(shè)置：葡萄酒與其他酒類混合出現(xiàn)在試題中進(jìn)行干擾。葡萄酒與事項(xiàng)(2)中的配制酒一樣，均屬于其他酒類，按照10%的稅率從價(jià)定率計(jì)算即可?？忌诖痤}時(shí)，仍需要認(rèn)真閱讀題干信息，防止誤入陷阱。

三、學(xué)習(xí)指導(dǎo)

在學(xué)習(xí)本考點(diǎn)的是要注意三個(gè)方面：①對(duì)于計(jì)算分析題和綜合題不能眼高手低，只看不做。本考點(diǎn)完全屬于計(jì)算性考點(diǎn)，且容易設(shè)置干擾項(xiàng)，在學(xué)習(xí)時(shí)，一定要進(jìn)行足夠量的主觀題訓(xùn)練，分析易錯(cuò)易混點(diǎn)在哪里，掌握其中的解題技巧，總結(jié)題干中的常見干擾項(xiàng)與干擾表述，逐步提升解題能力。②要結(jié)合消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目、計(jì)稅依據(jù)等內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí)，切不可僅僅學(xué)習(xí)三種計(jì)算方法?？碱}往往會(huì)運(yùn)用前面的內(nèi)容做鋪墊，結(jié)合三種計(jì)算方法進(jìn)行考查。③消費(fèi)稅的稅率無需記憶。消費(fèi)稅和增值稅在考查中的一個(gè)顯著不同點(diǎn)在于稅率是否給出。增值稅的稅率相對(duì)于消費(fèi)稅而言，簡化很多，往往要求考生記憶，不會(huì)在試題中指明。而消費(fèi)稅的稅率很復(fù)雜，有些還牽涉到換算，即使花很多時(shí)間也無法準(zhǔn)確記憶，在考試中往往會(huì)直接給出。因此，在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)，不用花精力記憶消費(fèi)稅稅率;在模擬測試時(shí)如果未給出消費(fèi)稅稅率，不用驚慌，直接翻書查找即可。祝大家輕松過關(guān)。更多更新的注會(huì)知識(shí)點(diǎn)解讀，盡在東奧。

文/東奧撰稿人David

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