注會稅法考點解讀：委托加工

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:47:23

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今天的注冊會計師考點解析，請大家跟隨小編一起來了解什么是稅法中的委托加工。

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定義：委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。

【提示】委托加工的前提條件——“由委托方提供原料和主要材料”。謹記：一定是委托方提供原料和主要材料，不能是受托方哦!如果是受托方提供原料和主要材料，或者受托方假借委托方的名義購買原料和主要材料，其實質(zhì)上就是一項購銷業(yè)務(wù)，即“掛羊頭賣狗肉”是也。。。

【視野拓展】與委托加工相關(guān)的稅金繳納：

1、增值稅(增值稅就像是人的影子，到那兒都是少不了滴，一定老老實實接受他)

2、消費稅(并非所有的委托加工都要繳納消費稅，只有委托加工應(yīng)稅消費品時，才有消費稅這一說。那么在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)征收過消費稅了，收回委托加工物資后再銷售的，還要繳納消費稅嗎?這分兩種情況：(1)收回委托加工物資后，以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅;(2)收回委托加工物資后，以高于受托方計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。如果收回的委托加工物資是個半成品，需要再加工，那么連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅(只限于規(guī)定的情況))

3、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅(有流轉(zhuǎn)稅，就一定會有附加稅哦，他倆就像蜜月期的情人，形影不離哦)

4、印花稅(委托加工業(yè)務(wù)，一般都會有合同簽訂，而這個合同同時也屬于印花稅的征稅范圍。如何征收?分兩種情況：(1)受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費分別記載的，分別按購銷合同和加工承攬合同貼花;未分別記載，按全部金額依照加工承攬合同貼花;(2)委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花)

5、企業(yè)所得稅(委托加工業(yè)務(wù)收入和成本及費用都是要進利潤表的，年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳，根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳情況繳納企業(yè)所得稅)

在接下來的時間，小編會為大家陸續(xù)更新注冊會計師知識點解讀，歡迎大家繼續(xù)關(guān)注。

文/東奧撰稿人朝乾夕惕

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