注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：應(yīng)稅委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚(yú)羊2018-04-25 15:56:27

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一、本考點(diǎn)近5年考情分析

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的考試大綱中要求為熟悉等級(jí)，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重要?？键c(diǎn)本身屬于計(jì)算性考點(diǎn)，容易命制主觀題，更加突出了其重要性。近5年的考試情況也體現(xiàn)出這一規(guī)律?？荚囶l率相對(duì)較高，無(wú)論是主觀題還是客觀題，計(jì)算類試題均居于主導(dǎo)地位，偶爾結(jié)合概念判斷出現(xiàn)在問(wèn)答型試題中，難度大多為中等。本考點(diǎn)單獨(dú)命題分值通常為1-2分，但容易結(jié)合消費(fèi)稅章節(jié)其他內(nèi)容形成6分的計(jì)算問(wèn)答題。因此，對(duì)于廣大考生而言，本考點(diǎn)需要理解透徹，概念要能熟練區(qū)分，公式要能靈活運(yùn)用。下表為本考點(diǎn)近5年考題分布情況：

CPA

近5年考題分布表

年份	題型	分值	具體知識(shí)點(diǎn)
2017	計(jì)算問(wèn)答題	3	委托加工代收代繳消費(fèi)稅計(jì)算；收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后的消費(fèi)稅額計(jì)算
2016	無(wú)	0	無(wú)
2015	計(jì)算問(wèn)答題	1	委托加工的定義判斷
2014	單項(xiàng)選擇題	1	委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算
2013	單項(xiàng)選擇題	1	委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格確定

二、近5年考點(diǎn)講解

1.委托加工的定義判斷

定義原文：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

關(guān)鍵點(diǎn)：委托方和受托方各自提供的材料需要關(guān)注。

具體分析：委托加工一定是委托方提供主要材料，起主要作用，不能從受托方那里去買。受托方只是起輔助作用，一定不能把自己的材料以任何形式給委托方。因此，在遇到判斷是否屬于委托加工時(shí)，一定要注意委托方是不是起了主要作用。一旦受托方先把原材料賣給委托方或者以其他形式給了委托方，相當(dāng)于委托方與受托方進(jìn)行了銷售，就需要按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅了。

理解秘籍：委托加工就像你需要?jiǎng)e人幫你一樣。事情一定是你自己的事情，才能委托別人幫你做，別人只是幫助你一下，最終的決定權(quán)還是在你自己這里。如果要是別人先把事情給你，或者你自己主動(dòng)幫助別人攬事，再讓別人幫你，這還叫委托嗎??

學(xué)習(xí)建議：一定要能準(zhǔn)確判斷是否屬于委托加工，否則會(huì)影響后續(xù)試題的計(jì)算。

2.代收代繳稅款的考查

關(guān)鍵點(diǎn)：受托方的類別→是個(gè)人還是單位?再銷售價(jià)格→原價(jià)還是高價(jià)?

具體分析：首先要注意受托方是個(gè)人還是單位。如果是個(gè)人，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅，此時(shí)不需要由受托方代收代繳;如果是單位，則需要由受托方代收代繳。考試時(shí)，要注意受托方的類別，防止出錯(cuò)。其次，要注意收回應(yīng)稅消費(fèi)品后再對(duì)外出售時(shí)的價(jià)格。如果再對(duì)外出售時(shí)，出售價(jià)格高于受托方計(jì)稅價(jià)格則需要繼續(xù)繳納消費(fèi)稅?？荚嚂r(shí)，往往會(huì)在此處設(shè)置陷阱，一定要注意再出售時(shí)的價(jià)格。

理解秘籍：單位作為委托方的話，跑得了和尚跑不了廟，國(guó)家不用擔(dān)心稅款流失，如果你不按照法律規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，很容易找到你。個(gè)人作為委托方則不一樣了，現(xiàn)在交通這么發(fā)達(dá)，想去哪去哪，如果你代收代繳稅款數(shù)額很大的話，完全可以一走了之，一夜暴富，國(guó)家為了追回你的稅款，估計(jì)付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅款，因此，受托方為個(gè)人時(shí)，無(wú)需代收代繳消費(fèi)稅。

學(xué)習(xí)建議：代收代繳消費(fèi)稅一看受托方類別，二看再出售時(shí)的價(jià)格。只要能把這兩個(gè)主要部分抓住，代收代繳稅款的考題都能很輕松得分。

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