注會會計考點解讀：橋歸橋 路歸路 ――說說資產的計稅基礎
注冊會計師專業(yè)階段考試有六科，要說哪一科最難，恐怕眾說紛紜、各執(zhí)一詞，但要說哪一科內容最多，相信會眾口一詞、一致通過：會計;要說會計哪里最難，恐怕又各執(zhí)己見、互不相讓，但要說哪里最詭異，相信會異口同聲，同仇敵愾：所得稅。那今天咱們就來掰扯掰扯所得稅。
會計，是企業(yè)的一項管理工作，有自己完善的法律和準則，換句話說：會計有自己的一套游戲規(guī)則，已經是明確了的，只要是從事會計工作，大家照著做就行了，這沒有爭議;稅法，是國家的一項強制工作，有著不容置疑的權威性和必須執(zhí)行的法定性。但當會計遇上稅法怎么辦?秀才遇到兵嗎?當然不是!一句話：橋歸橋，路歸路，即會計的交給會計，稅法的交給稅法。
比如：在會計上，資產的確認需要同時滿足兩個條件：1.與該資源相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量;而在稅法上，資產的計稅基礎是：指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。從這里我們就可以明顯的感覺到會計與稅法的差異：一個感性、一個理性。感性的會計是溫和的，可以商量，而理性的稅法則是強硬的，不可以商量，是什么就是什么，要拿出依據來，而這個依據就是稅法本身。
下面咱們拆分一下資產的計稅基礎：“企業(yè)收回資產賬面價值過程中”，是指將資產在因使用而消耗的全過程中采用倒算的方法來確認其計稅基礎，“計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額”，是指在消耗的過程中所采用的依據只有一個――那就是稅法。行文到此，相信大家已經明白了：資產的計稅基礎，就是依稅法確認的資產價值。
舉個例子：一個企業(yè)，買了一臺車，用于生產經營，購入價格是15萬元，運費是0.5萬元，車輛購置稅是1.5萬元。因其使用期限超過一年，會計上將其作為固定資產核算，則入賬價格是17萬元;那稅法上按多少確認其計稅基礎呢?正常情況下也是17萬元，這種正常情況是指：企業(yè)依據稅法規(guī)定取得了相應的發(fā)票，換句話說：如果企業(yè)沒有取得稅法認可的相應發(fā)票，則計稅基礎就不是17萬元。比如：企業(yè)在支付運費時取得的是自然人開具的收據或者干脆連收據都沒有，那計稅基礎只能是16.5萬元。這時同樣是一臺車，同樣是固定資產，同樣歸企業(yè)使用，但會計上和稅法上對其確認的價值就不同了，這就是會計的入賬價值與其計稅基礎的區(qū)別。
資產在初始確認時會產生這樣的差異，同理：在使用過程中及處置時仍會產生這樣的差異。仍以上臺車為例：從會計角度來說，對其殘值及折舊年限沒有硬性的規(guī)定，會計人員可以視其為企業(yè)創(chuàng)造價值的不同方式而采取不同的處理方法，即可以商量;但從稅法角度來說的規(guī)定則非常明確：固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更;飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊最低年限為4年，可見企業(yè)只有執(zhí)行的份兒，沒有商量的余地。感性與理性之別，可見一斑。
綜上可見：同為資產，會計角度依企業(yè)會計準則處理，稅法角度依稅法規(guī)定處理，兩者各行其道，不可混為一談。換句話說：橋歸橋，路歸路，讓會計的歸會計，稅法的歸稅法，我們要做的就是把橋和路進行準確的區(qū)分，不可偏頗。
文/東奧撰稿人：水一少
相關文章
津公網安備12010202000755號