注會會計(jì)考點(diǎn)解讀：時間可以說明一切 ――說說暫時性差異

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-06-27 10:36:57

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這次注冊會計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們來說一說暫時性差異，對這部分內(nèi)容理解不深的考生不妨好好看看吧。

“真是的，又要加班，你看我的黑眼圈又重了，皮膚也不好了”

“是啊，剛買的面膜都沒時間敷，唉!”

“沒關(guān)系的，打起精神來，咱們青春無敵，一切都會過去的”

“對，時間可以說明一切，今天的努力不會白費(fèi)的”

“等一等，你們說的是所得稅暫時性差異嗎?”不合時宜的小武，總是這么讓人討厭，活該單身!

注會考點(diǎn)解讀

咱們也來聽聽這熱鬧后面的門道：

暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。這句話包含了兩個意思：1.在計(jì)算所得稅時因會計(jì)與稅法的規(guī)定不同會存在會稅差異;2.會稅差異影響的是應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅這兩個項(xiàng)目金額。

舉個例子：某農(nóng)資企業(yè)新購進(jìn)一臺汽車，價格20萬元，用于經(jīng)營送貨，鑒于日常工作負(fù)荷較大且山路崎嶇，企業(yè)確定殘值率為2%，折舊年限為2年。則會計(jì)上按每年折舊9.8萬元計(jì)入費(fèi)用，但稅法規(guī)定：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊最低年限為4年，即每年計(jì)入費(fèi)用的折舊額為4.9萬元，僅為會計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用的一半。這就是因會計(jì)與稅法的規(guī)定不同而產(chǎn)生的會稅差異;同時會進(jìn)一步影響當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅額。

我們再進(jìn)一步分析可知：因持續(xù)經(jīng)營的存在，這一會稅差異終會在第4年的時候完全消失，即時間可以解決這一差異，前提時：企業(yè)還在經(jīng)營，汽車還在消耗中為企業(yè)做貢獻(xiàn)，而這4年間的數(shù)據(jù)差異就是暫時性差異。

咱們再來看看這個門道：暫時性差異又為分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即會產(chǎn)生應(yīng)納稅性質(zhì)的負(fù)債，一般在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，即會減少應(yīng)納稅性質(zhì)的負(fù)債，一般在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

說起來比較繁瑣，還是以上例為例。假設(shè)：當(dāng)年企業(yè)收入1000萬元，除新購進(jìn)一臺汽車外的成本、費(fèi)用為900萬元，則會計(jì)上計(jì)算的利潤總額為1000-900-9.8=90.2萬元;但依稅法規(guī)定允許扣除的折舊為4.9萬元，則依稅法口徑計(jì)算的利潤總額為1000-900-4.9=95.1萬元，這其中的4.9萬元即為暫時性差異，因?yàn)槠湓谖磥硎栈刭Y產(chǎn)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，會減少應(yīng)交所得稅，故而本期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

繼續(xù)上例：第一年時暫時性差異4.9萬元，第二年時暫時性差異4.9萬元，第三年時暫時性差異-4.9萬元，第四年時暫時性差異-4.9萬元，可見因折舊而存在的差異額總計(jì)為9.8萬元，時間為4年。即，此項(xiàng)差異存在的期間(暫時性)對應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅的影響為4年，4年后所有影響都?xì)w于無形。

所以，時間會說明一切。暫時性差異只是會稅差異造成的，存在著一定的時效性，只是在這期間我們還要麻煩一下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債這倆個兄弟。不過，也沒有關(guān)系，因?yàn)樗枚愘M(fèi)用和應(yīng)交所得稅這倆個對頭一直在看著他們，“暫時性”的看著他們。注會考試時間確定在10月13、14日，希望大家做好準(zhǔn)備，沉著應(yīng)考。

文/東奧撰稿人：水一少

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