注會稅法考點解讀：小稅種、大問題之實務(wù)工作中印花稅的計算與繳納

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-23 11:00:54

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本次注冊會計師考點解讀，我們一起來了解一下實務(wù)工作中印花稅的計算與繳納。在企業(yè)的實務(wù)工作中，發(fā)現(xiàn)有這么個現(xiàn)象：企業(yè)財務(wù)人員在實際計算繳納稅款的過程中，對待像增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅這樣的稅種一般都十分重視，基本上不會出錯。但是對待像印花稅這樣的小稅種，稍不注意就會有錯誤發(fā)生。按現(xiàn)行稅務(wù)政策規(guī)定，印花稅漏繳、錯繳了也會給公司帶來不小的稅務(wù)風(fēng)險呢。前段時間咱們總結(jié)了一般情況下印花稅的計算方法，現(xiàn)在我們來研究一下印花稅在實務(wù)工作中碰到的一些問題吧。

實務(wù)工作中印花稅的計算與繳納

一、簽訂的合同都要交稅嗎？

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財稅[1988]255號)第十條明確規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅?！迸c其他稅種不同，印花稅采取正列舉法，列舉的才繳稅，未列舉的則不用繳稅。

也就是說不是所有的合同都要繳納印花稅的，只有在稅目稅率表中列舉的憑證才需要繳納。比如一家企業(yè)為員工繳納補充醫(yī)療保險的合同，簽訂的法律、審計等咨詢合同，按現(xiàn)行規(guī)定是無需繳納印花稅的。

二、什么時候繳納印花稅？

依《印花稅管理規(guī)程(試行)》中的相關(guān)規(guī)定，除證券交易的印花稅外，納稅人書立、領(lǐng)受或者使用《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)納稅憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證時，即發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》對應(yīng)的稅目、稅率，自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱“貼花”)。

從實務(wù)工作中來看，如果在國內(nèi)簽訂的列舉范圍內(nèi)合同，一般是在雙方都簽字或蓋章后立即繳納印花稅;如果是在國外簽訂的合同，則應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花;如果列舉的證照，應(yīng)于拿到證照時繳納印花稅;如果是記載資金的賬簿應(yīng)于賬簿啟用時繳納，一般實務(wù)中是在實際收到實收資本時繳納，注冊資本認(rèn)繳制下也是以實際收到資本金的時點和實際金額計算繳納印花稅。

同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可由納稅人根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總申報繳納印花稅的方式。匯總申報繳納的期限不得超過一個月。采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

三、合同未執(zhí)行或增減執(zhí)行金額該如何處理印花稅？

按現(xiàn)行稅務(wù)規(guī)定，應(yīng)稅合同是在書立時就繳納印花稅的，多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。所以只要訂立了印花稅應(yīng)稅合同就要繳納印花稅，即使未執(zhí)行也不能退了。同理，如果實際執(zhí)行時，實際金額比合同載明金額有所減少，也不能退印花稅或抵用。但是如果是已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。也就是說，如果實際執(zhí)行時金額增加了，并且對原合同進行了修改使其所載金額增加的，增加的部分就應(yīng)該補繳印花稅了，比如將增加的金額在原合同的基礎(chǔ)上又簽訂了一份補充合同。(如果不修改合同的話，自然就不用補繳了，但增加金額如果很大，沒有補充合同就少了一份權(quán)利義務(wù)的證明文件，涉及該事項的法律保障程度有可能會降低。)

以上是在實務(wù)工作中，印花稅計算繳納過程中會碰到的一些問題，以及個人對相關(guān)事項的理解與處理，分享給財務(wù)小伙伴們參考，因印花稅屬于地方稅種，各地稅收政策有所不同，所以實際操作時還是要以當(dāng)?shù)氐亩愂照邽闇?zhǔn)。注會準(zhǔn)考證打印在即，希望大家牢記打印時間，及時完成打印。

文/東奧撰稿人玉飄雪

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