注會稅法考點解讀：還記得企業(yè)重組的所得稅處理嗎？

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-08-01 14:16:52

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一、近5年考情分析

企業(yè)重組的所得稅處理的相應考點在整個企業(yè)所得稅板塊中一直屬于難度比較大的考點，很多注冊會計師考生學習該部分內(nèi)容時都會覺得很頭疼。不過，值得欣慰的是，該部分考點在近些你年的考題中，一直以客觀題形式出現(xiàn)，大部分以記憶型考題進行考核，難度較低，分值一般為1-2分。因此，考生在學習該部分內(nèi)容時，萬萬不可進行放棄，只要把教材中的基本內(nèi)容梳理清楚，還是能夠保證較高的得分率的。下面是近5年考題分布情況：

年份	題型	分值	具體考點
2017	多項選擇題	1.5	企業(yè)重組一般性稅務處理下，股權(quán)收購與資產(chǎn)收購交易的相關(guān)處理
2016	多項選擇題	1.5	企業(yè)重組一般性稅務處理下，企業(yè)合并的稅務處理
2015	/	/	/
2014	/	/	/
2013	/	/	/

二、主要考點講解

企業(yè)重組的所得稅處理主要包括一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩方面內(nèi)容。一般性稅務處理大多采用公允價值計量，且需要確認損益;特殊性稅務處理大多采用原有計稅基礎(chǔ)計量，且不確認損益。為了更好的讓大家理解，下面將從多方面對兩部分內(nèi)容進行對比展示。

具體事項	一般性稅務處理	特殊性稅務處理
大原則	公允價值；確認損益，無稅收優(yōu)惠	賬面價值；不確認損益；有稅收優(yōu)惠
適用條件	只要是企業(yè)重組，均可采用一般性稅務處理。	1. 目的合理，不逃稅款； 2. 被重組方的資產(chǎn)或股權(quán)比例以及股權(quán)支付金額符合相應規(guī)定； 3. 重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；原股東不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
債務重組的交易處理	前提條件：無具體規(guī)定：1.非貨幣資產(chǎn)清償債務=轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)+按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務，并確認相應的所得或損失； 2. 債轉(zhuǎn)股=債務清償+股權(quán)投資，并確認相應所得或損失； 3. 對于債務未清償部分，雙方應確認債務重組利得或損失。	前提條件：債務重組確認的應納稅所得額占企業(yè)當年應納稅所得額50%以上。具體規(guī)定：1.可在5個納稅年度內(nèi)，均勻計入各年度應納稅所得額； 2. 債轉(zhuǎn)股=債務清償+股權(quán)投資，但不確認相應所得或損失； 3. 股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為原債權(quán)計稅基礎(chǔ)。
股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的交易處理	前提條件：無具體規(guī)定：1.需要確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 2. 取得股權(quán)或資產(chǎn)以公允價值確定計稅基礎(chǔ)。	前提條件：收購股權(quán)比例占比不低于50%；且股權(quán)支付比例不低于總金額85%時。具體規(guī)定：取得及原有資產(chǎn)或股權(quán)均按原有計稅基礎(chǔ)確定，其他事項保持不變。
企業(yè)合并的稅務處理	前提條件：無具體規(guī)定：1.合并企業(yè)各項資產(chǎn)與負債的計稅基礎(chǔ)以公允價值進行確定； 2. 被合并企業(yè)需進行清算處理； 3. 不享受結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補的稅收優(yōu)惠。	前提條件：同一控制下且不需支付對價的企業(yè)合并或股權(quán)支付金額占比達85%。具體規(guī)定：1.資產(chǎn)、負債或股權(quán)均按照原有計稅基礎(chǔ)確定，且其他所得稅事項保持不變； 2. 享受結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補的稅收優(yōu)惠； 3. 彌補虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截至合并業(yè)務發(fā)生當年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
企業(yè)分立的稅務處理	前提條件：無具體規(guī)定：1.按公允價值確認分立的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，以及接收資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)； 2. 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價相當于被分立企業(yè)進行分配；否則，被分立企業(yè)及其股東應進行清算處理； 3. 各分立企業(yè)之間的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。	前提條件：不改變原有實質(zhì)經(jīng)營活動且股權(quán)支付金額占總金額85%以上。具體規(guī)定：1.以原有計稅基礎(chǔ)確定接收資產(chǎn)及負債的計稅基礎(chǔ)，相關(guān)所得稅事項由分立企業(yè)繼承； 2. 原企業(yè)未超過法定期限的虧損額中，分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例所對應部分由分立企業(yè)繼續(xù)彌補； 3. 被分立企業(yè)股東取得新股時，需按照相應規(guī)則予以確定。
100%直接控制的居民企業(yè)交易處理	無特別規(guī)定	前提條件：符合特殊性稅務處理的基本條件，且雙方均未在會計上確認損益。具體規(guī)定：1.雙方均不確認所得； 2. 取得的股權(quán)或資產(chǎn)以原賬面凈值確定計稅基礎(chǔ)，折舊按原賬面凈值進行計算扣除。
注意事項	無	需要向主管稅務機關(guān)書面提交備案資料。

三、命題趨勢及應對策略

	專業(yè)階段	綜合階段
考查題型	單選題、多選題	情景式案例分析題
考查角度	1. 一般性與特殊性稅務處理的相關(guān)規(guī)定； 2. 幾個特殊數(shù)字的記憶； 3. 特殊性稅務處理彌補虧損額的計算。	試卷一：特殊性稅務處理彌補虧損額的計算；試卷二：與重大資產(chǎn)重組相結(jié)合，判斷案例材料是否可以應用特殊性稅務處理
應對策略	掌握基本的規(guī)定及計算即可，難度不大。通常不會涉及計算分析題或綜合題。	在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，要與經(jīng)濟法中“重大資產(chǎn)重組”內(nèi)容相結(jié)合，注意對比，提高案例分析能力。