注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：四個(gè)步驟掌握反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-08-16 13:33:21

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企業(yè)合并已經(jīng)學(xué)到懵了，臨了居然來了反向購買，心好累有木有？你合并我，我卻控制你，確定不是在開玩笑嗎？法律上的母公司，會(huì)計(jì)上的購買方，哪個(gè)才是正宮娘娘？快要崩潰了有木有？

不要慌，小編為你支招~！今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀為大家總結(jié)反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)，把握以下四個(gè)要點(diǎn)，就能夠掌握反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容啦。

一、看懂現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)：發(fā)起并購的母公司被子公司所控制(實(shí)際被子公司的股東控制)

首先我們要看懂實(shí)務(wù)中反向購買的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是對(duì)業(yè)務(wù)的反映，不明白反向購買的業(yè)務(wù)是怎么回事，后續(xù)的內(nèi)容學(xué)習(xí)起來就會(huì)摸不著頭腦。

例：A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家較大的貿(mào)易公司，凈資產(chǎn)規(guī)模約為A公司的2倍。A公司擬收購B公司，于是A公司向B公司原股東甲公司發(fā)行普通股用以交換其持有的對(duì)B公司的股權(quán)。但由于B公司規(guī)模較大，市值較高，A公司發(fā)行的普通股已經(jīng)遠(yuǎn)超過其現(xiàn)有的普通股數(shù)，該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東甲公司將持有A公司50%以上股權(quán)，A公司持有B公司50%以上股權(quán)。

小編為大家總結(jié)合并過程如下圖：

反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表1

因此，反向購買的業(yè)務(wù)總結(jié)起來，就是一家小上市公司(A公司)用新發(fā)行自身股份的方法并購大公司(B公司)，結(jié)果因?yàn)榇蠊?B公司)規(guī)模太大，小公司(A公司)需要發(fā)行超過自身規(guī)模1倍以上的新股，導(dǎo)致被大公司的股東(甲公司)控制，從而等同于被大公司(B公司)控制。只有清楚掌握了這個(gè)業(yè)務(wù)流程，才能夠進(jìn)行下一步的學(xué)習(xí)。

二、反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理原則：以法律上的購買方為報(bào)告主體，以會(huì)計(jì)上的購買方為業(yè)務(wù)處理主體。

繼續(xù)上面的例子，在法律上，A公司發(fā)起并購行為(發(fā)行權(quán)益性證券)，成功并購B公司，則A公司即為法律上的母公司，B公司為法律上的子公司。

而會(huì)計(jì)上遵從的是實(shí)質(zhì)重于形式原則，雖然A公司發(fā)起并購行為并購了B公司，但實(shí)質(zhì)

上是B公司控制A公司，在會(huì)計(jì)上不認(rèn)可A公司的母公司地位。因此在會(huì)計(jì)上B公司是購買方，A公司是被購買方。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)處理，因此需遵從會(huì)計(jì)原則，以會(huì)計(jì)上的購買方(即法律上的子公司)為合并主體。但法律上的形式同樣重要，因此在編反向購買的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以法律上的母公司的名義來出具報(bào)表。

為便于理解，小編將以上關(guān)系對(duì)比總結(jié)如下圖：

反向購買合并資產(chǎn)負(fù)債表2