本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀我們一起來(lái)看看非同一控制下追加投資的合并報(bào)表處理。財(cái)務(wù)新人小王今天遇到了一件棘手的新業(yè)務(wù)，公司完成了對(duì)投資企業(yè)A公司的股權(quán)收購(gòu)，持股比例由原來(lái)的30%增加至60%，能夠?qū)公司實(shí)施控制。小王要對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，卻由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，不得不求救于會(huì)計(jì)師張老師。

小王：張老師您好，我公司于2018年1月購(gòu)入A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)υ摴臼┘又卮笥绊懀跏加?jì)量成本為3000萬(wàn)元，2018年8月5日追加投資4000萬(wàn)元購(gòu)入30%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2018年1月至購(gòu)買(mǎi)日，A公司產(chǎn)生調(diào)整后的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)金額500萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，原30%的股權(quán)之公允價(jià)值為3500萬(wàn)元?，F(xiàn)在我們需要編制合并報(bào)表，想請(qǐng)教您一些合并報(bào)表處理的問(wèn)題。

張老師：好的，請(qǐng)講。

小王：我公司對(duì)A公司的投資原來(lái)采取的是權(quán)益法核算，現(xiàn)在增加了投資比例，能夠?qū)υ摴緦?shí)施控制，是否應(yīng)改為成本法核算？

張老師：是的，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)改為成本法核算。

小王：那原來(lái)權(quán)益法核算下的其他綜合收益是否需要全部結(jié)轉(zhuǎn)收益？

張老師：不需要的，等長(zhǎng)期股權(quán)投資全部處置時(shí)再予以轉(zhuǎn)出。但這些都是個(gè)別報(bào)表的處理方法哦。

小王：這樣…那合并報(bào)表中要如何處理？

張老師：我需要先了解一下，你們的這兩次交易是否屬于一攬子交易？

小王：這個(gè)我們內(nèi)部有討論過(guò)，這兩筆交易不構(gòu)成一攬子交易。

張老師：好的，這種情況下，對(duì)原來(lái)持有的30%股權(quán)，應(yīng)視同先處置，再依公允價(jià)格購(gòu)回處理。在合并的報(bào)表內(nèi)，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額調(diào)整成購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(即轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益)。同時(shí)，應(yīng)該計(jì)算商譽(yù)，用于編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表。

小王：可是我原來(lái)在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)做了相關(guān)處理，比如已將權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，您所說(shuō)的這些合并報(bào)表處理方法，還要重新進(jìn)行單獨(dú)的賬務(wù)處理嗎？

張老師：以上合并報(bào)表中的處理方法，需要考慮個(gè)別報(bào)表中的處理結(jié)果。也就是說(shuō)，個(gè)別報(bào)表中的處理形成了企業(yè)的個(gè)別報(bào)表，合并報(bào)表中，需要依上述原則對(duì)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

小王：我仍然不太明白，是否可以幫我就這筆業(yè)務(wù)指點(diǎn)一下具體的處理方法？

張老師：好的。對(duì)貴公司這筆業(yè)務(wù)，首先要清楚個(gè)別報(bào)表的處理。如你所說(shuō)，個(gè)別報(bào)表中，原30%的投資需要從權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法核算，轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值將為：原賬面價(jià)值3000+確認(rèn)的投資收益1000*30%+確認(rèn)的其他綜合收益變動(dòng)500*30%=3450萬(wàn)元。加上新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額4000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中的總賬面價(jià)值為7450萬(wàn)元。

而在合并報(bào)表層面，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本應(yīng)為：合并日原30%股權(quán)的公允價(jià)值3500+新增30%股權(quán)的公允價(jià)值4000=7500萬(wàn)元，因此需要在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄，將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值由7450萬(wàn)元調(diào)整成7500萬(wàn)元。

同時(shí)，對(duì)于原30%的投資產(chǎn)生的其他綜合收益變動(dòng)500萬(wàn)元，需要編制調(diào)整分錄，確認(rèn)投資收益。

該60%股權(quán)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為12000*60%=7200萬(wàn)元;因此，計(jì)算得出合并日商譽(yù)的金額為7500-7200=300萬(wàn)元。

以上調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及計(jì)算得出的商譽(yù)，將用于編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄的編制。

對(duì)于貴公司這筆業(yè)務(wù)，我總結(jié)了一張示意圖，希望對(duì)你的理解有所幫助：

小王：經(jīng)過(guò)您的講解，我終于明白了，謝謝張老師！

以上便是今天的內(nèi)容，非同一控制下追加投資的合并報(bào)表處理，小王已經(jīng)會(huì)了，你get了嗎？專(zhuān)業(yè)階段的注會(huì)準(zhǔn)考證打印在即，大家記得及時(shí)打印哦。

文/東奧撰稿人柯小仙