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金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2019-10-15 11:02:09

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東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2026-03-11 13:25:13

金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

(1)通過(guò)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算

例如，某企業(yè)發(fā)行10年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股;其中，由于發(fā)行人存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，因而該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債。

又如，某項(xiàng)以面值3億元發(fā)行的永續(xù)工具要求每年按6%的利率支付票息;假定6%是發(fā)行時(shí)此類工具的市場(chǎng)利率，則發(fā)行人承擔(dān)了支付未來(lái)6%利息的合同義務(wù);利息付款額的凈現(xiàn)值是1億元，且反映了該工具的公允價(jià)值;因而該永續(xù)工具應(yīng)歸類為金融負(fù)債。

(2)通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算

如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

(3)對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具

對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)沒(méi)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債。

對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。

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