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金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)原則

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：東奧注冊會計(jì)師 2019-10-15 11:08:59

精選回答

東奧注冊會計(jì)師

2026-03-11 13:25:28

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。

金融工具初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常指交易價(jià)格(即所收到或支付對價(jià)的公允價(jià)值)，但是，如果收到或支付的對價(jià)的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。例如，一項(xiàng)不帶息的長期貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的估計(jì)數(shù)是以信用等級相當(dāng)?shù)念愃平鹑诠ぞ?標(biāo)價(jià)的幣種、條款、利率類型和其他因素相類似)的當(dāng)前市場利率，對所有未來現(xiàn)金收款額折現(xiàn)所得出的現(xiàn)值。任何額外借出的的金額應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用或收益的抵減項(xiàng)處理，除非其符合確認(rèn)為其他某類型資產(chǎn)的條件。此外，還應(yīng)注意，如果企業(yè)按低于市場利率發(fā)放了一項(xiàng)貸款(例如，類似貸款市場利率為8%時(shí)，該貸款的利率為5%)，并且直接收到一項(xiàng)費(fèi)用作為補(bǔ)償，該企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)這項(xiàng)貸款，即應(yīng)減去企業(yè)收到的費(fèi)用。之后，企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法將相關(guān)折價(jià)計(jì)入損益。

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

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