在2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法教材中，共收錄了11個(gè)稅法（種）構(gòu)成要素，分別是總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象（課稅對(duì)象）、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）、罰則、附則。下文對(duì)各類要素進(jìn)行了基本的介紹，一起來(lái)看！

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【所屬章節(jié)】

第一章：稅法總論

第三節(jié)：稅法（種）要素

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅法（種）要素

一、納稅義務(wù)人（★★）

簡(jiǎn)稱“納稅人”，又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

自然人可劃分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來(lái)進(jìn)行分類等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第五十七條規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。我國(guó)的法人分為營(yíng)利法人、非營(yíng)利法人和特別法人。

與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。兩者概念不同，應(yīng)用的稅種不同，但有共同的簡(jiǎn)稱——扣繳義務(wù)人。

二、征稅對(duì)象（★★★）

征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的。征稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)重要概念：稅目與稅基。

（1）在CPA教材中，稅目也是稅法要素之一。稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。

舉例：

消費(fèi)稅“木制一次性筷子”稅目

（2）稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象量的規(guī)定。

三、稅率（★★★）

指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收程度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率體現(xiàn)征稅的深度。

稅率形式主要有：

累進(jìn)稅率的分類和運(yùn)用比較特殊

舉例：

關(guān)于累進(jìn)稅率的比較：

假定下面這個(gè)累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表：

假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為甲36000元、乙36001元、丙200000元。

所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來(lái)附在超額累進(jìn)稅率表中，隨稅率表一同頒布。

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

結(jié)合上述例題，速算扣除數(shù)：

第一級(jí)為0，

第二級(jí)為3600.1-1080.1=2520（元），

第三級(jí)為40000-23080=16920（元）。

超額累進(jìn)稅率表的形式：

有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡(jiǎn)化計(jì)算:

按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

本例題丙應(yīng)納稅額=200000×20%-16920=23080（元）。

四、納稅環(huán)節(jié)（★）

指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。

五、納稅期限（★★）

指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。有三個(gè)相關(guān)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限（每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間，例如增值稅的計(jì)稅期間）、繳庫(kù)期限（將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限）。應(yīng)掌握各稅種納稅期限、繳庫(kù)期限與滯納金計(jì)算的關(guān)系。

六、納稅地點(diǎn)（★）

指稅法規(guī)定納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）申報(bào)納稅的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)關(guān)系到稅收管轄權(quán)和是否便利納稅等問(wèn)題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點(diǎn)有助于防止漏征或重復(fù)征稅。

各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。

七、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）（★）

指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

各章節(jié)的減稅、免稅規(guī)定往往存在大量考點(diǎn)。

點(diǎn)撥：

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）要結(jié)合各稅種的具體規(guī)定把握，關(guān)注后續(xù)章節(jié)的相關(guān)政策。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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