實質(zhì)性程序具體怎么做
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實質(zhì)性程序
實質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。
基本原則：無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序(主要原因：內(nèi)部控制的固有局限性)
針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序
1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。
2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
實質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。
1.細節(jié)測試：是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定是否存在錯報(“重新執(zhí)行”僅適用于控制測試)。
2.實質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息。
細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性
1.細節(jié)測試：適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生；準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的測試。
2.實質(zhì)性分析程序：適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
實質(zhì)性程序的時間
實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇，兩者的區(qū)別和共同點
區(qū)別：
1.期中是否實施：
控制測試：獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)
的做法更具有一種“常態(tài)”(鼓勵)。
實質(zhì)性程序：在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。
2.以前證據(jù)適用性：
控制測試：擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有
效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制。
實質(zhì)性程序：采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。
共同點：都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。
實質(zhì)性程序的范圍
1.在確定實質(zhì)性程序的范圍時的考慮因素：
⑴評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。
⑵實施控制測試的結(jié)果：如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師可能需要考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。
2.在設(shè)計細節(jié)測試范圍時的考慮因素：
⑴樣本量
⑵選樣方法的有效性等。例如，從總體中選取大額或異常項目，而不是進行代表性抽樣或分層抽樣。
3.實質(zhì)性分析程序的范圍的兩層含義：
第一層含義：對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析。
第二次含義：需要對什么幅度或性質(zhì)的差異展開進一步調(diào)查。
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